Постанови 1137 від 26.12 р. Зміни у документах з обліку ПДВ: рахунок-фактура та не тільки. Оформлення зведених документів принципом під час реалізації через агента

26 грудня 2011 року Уряд затвердив Постанову № 1137, яка вносить зміни до документів з обліку ПДВ. Наш сьогоднішній матеріал присвячений рахункам-фактурам. Ви дізнаєтеся про те, що змінилося у формі рахунку-фактури та порядку її заповнення, у яких випадках слід виставляти коригувальний рахунок-фактуру, як внести до нього виправлення згідно з новими правилами. У наступному номері ми розглянемо питання, пов'язані з формою, порядком складання та ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та продажу.

Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі - Постанова № 1137) затверджено форми рахунку-фактури, коригувального рахунку-фактури, журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів, а також правила їх заповнення (ведення). новий документповинен замінити Постанову Уряду від 02.12.2000 № 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість» (далі - Постанова № 914), якою тривалий час керувалися платники ПДВ. Оскільки текст нової Постанови № 1137 був опублікований лише у січні 2012 року, з порядком її набуття чинності виникла певна невизначеність. Мінфін Росії порахував можливим застосуваннядо 1 квітня 2012 року та нових форм документів, затверджених Постановою № 1137, та старих, затверджених Постановою № 914 (див. лист Мінфіну Росії від 31.01.2012 № 03-07-15/11).

Спробуємо розібратися, чим відрізняються ці форми, а також в основних положеннях нових правил, затверджених Постановою №1137.

Раніше застосована звична Постанова № 914 називалася «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість». Тепер у Постанові № 1137 у назві першою стоїть інше ключове слово – «Про форми...». І це невипадково. Нова назва продиктована новим завданням, поставленим перед цим документом ще 2 вересня 2010 року, з моменту набуття чинності Федеральним законом від 27.07.2010 № 229-ФЗ (далі – Закон № 229-ФЗ).

Однак перше, і, мабуть, головне питання, пов'язане не з тим, як заповнюються рядки та графи коригувального рахунку-фактури, а в яких випадках воно все-таки складається?

Де проходить та чітка грань між обов'язком щодо виставлення «виправленого» рахунку-фактури та «коригувального»? Основним орієнтиром є причина, що призвела до необхідності виправлення показників.

Якщо помилка була допущена ще на етапі складання рахунку-фактури, то незалежно від того, відноситься вона до описової частини рахунку-фактури (найменування, адреса, ІПН/КПП тощо) або до табличної частини (у тому числі вартість, кількість, ціна), виправлення має вносити шляхом складання нового екземпляра рахунку-фактури із зазначенням номера та дати виправлення (див. лист Мінфіну Росії від 05.12.2011 № 03-07-09/46 , від 30.11.2011 № 03-07-09 /44).

Якщо необхідність зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, продиктована ходом здійснення фінансово-господарської операції, то виставляється коригувальний рахунок-фактура. Наприклад, надано ретроспективну знижку зі зміною ціни; пропорційно зменшено вартість виконаних робіт у зв'язку з виявленням шлюбу; зменшено вартість придбаної сировини через претензію до якості; уточнено кількість навальних чи насипних вантажів після тривалого транспортування; відбулося недопостачання продукції або, навпаки, виявлено надлишки, оприбутковані за взаємною згодою сторін тощо.

Хоча, чесно кажучи, зробити правильний вибірдалеко не завжди так просто.

Прикладом цього є ситуація, розглянута листі Мінфіну Росії від 01.12.2011 № 03-07-09/45 . Суть її у наступному. Постачальник передбачив у договорі, що ціна на партію товару формуватиметься не в момент його відвантаження із заводу та переходу права власності до покупця, а за котируваннями, опублікованими на дату виписки коносамента під час навантаження партії товарів у морському порту на танкери. Т. е. при відвантаженні із заводу в первинних документах і рахунках-фактурах вказувалися планові ціни, а остаточні ціни формувалися пізніше. Мінфін Росії роз'яснив, що в цій ситуації коригувальні рахунки-фактури застосовуватися не повинні, оскільки йдеться не про зміну первісної вартості, про її неточне формування у момент відвантаження. І тому має діяти механізм виправлення. З огляду на це, треба бути особливо уважними під час укладання договорів. Виходить, якщо зміна ціни на поставлені раніше товари викликано прийняттям відповідних розпорядчих документів, то повинні виставлятися коригувальні рахунки-фактури. Якщо ж договором передбачено такий порядок, у якому ціна формується «постфактум», потрібно вносити виправлення.

Ще одна неоднозначна ситуація виникає під час повернення товару (відмову від робіт, послуг). Нагадаємо, згідно з пунктом 5 статті 171 НК РФ у продавця відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені покупцеві та сплачені до бюджету при реалізації товарів, у разі повернення цих товарів або відмови від них (у тому числі протягом дії гарантійного терміну).

З метою застосування цього положення Мінфін Росії ще у 2007 році направив листа від 07.03.2007 № 03-07-15/29 (доведено ФНП Росії листом від 23.03.2007 № ММ-6-03/ [email protected], визнано відповідним нормам НК РФ Рішеннями ВАС РФ від 30.09.2008 № 11461/08 та від 19.05.2011 № 3943/11 (крім п. 4 цього листа)). Відповідно до нього при відвантаженні товарів, прийнятих на облік, покупець-платник податків зобов'язаний у порядку, встановленому пунктом 3 статті 168 НК РФ, виставити продавцю цих товарів рахунок-фактуру та зареєструвати його другий примірник у книзі продажів.

Звичайно, теоретично можна отримати такий самий результат у частині розрахунків з бюджетом, якщо при поверненні товарів (відмові від них) не покупець виставлятиме продавцю «відвантажувальний» рахунок-фактуру, а продавець покупцю «коригувальний», в якому уточнить (зменшить) кількість фактично реалізованих товарів. Однак у підпункті а) пункту 7 та підпункті а) пункту 11 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (Додаток № 3 до Постанови Уряду № 1137) йдеться про рахунки-фактури (у тому числі коригувальні), виставлені покупцем-платником податків продавцю у зв'язку із поверненням продавцю прийнятих покупцем на облік товарів. Отже, запровадження коригувальних рахунків-фактур не вплинув застосовуваний порядок, викладений у пункті 1 листи Мінфіну Росії. І при поверненні платником податків-покупцем прийнятих на облік товарів коригувальний рахунок-фактура не застосовується.

Щоправда, поки що відкритим залишається питання про те, як чинити, якщо повертається товар, не прийнятий покупцем на облік, або якщо товар повертає неплатник ПДВ? Мінфін Росії для цих цілей у пунктах 2 і 3 листи рекомендував продавцю вносити виправлення у «відвантажувальний» рахунок-фактуру і реєструвати виправлений рахунок-фактуру в книзі покупок на різницю, тобто на вартість повернутих товарів.

У той же час, у цій ситуації для продавця виставлення коригувального рахунку-фактури було б дуже зручним і корисним. Однак тоді покупцеві доведеться враховувати низку моментів. По-перше, він не буде застосовувати щодо коригувальних рахунків-фактур порядок дій, встановлений НК РФ, оскільки йому не потрібно проводити відновлення вхідного ПДВ у частині товарів, що повертаються (товар на облік не приймався, і по ньому до відрахування податок не пред'являвся). По-друге, для заяви податкового відрахування в частині тих товарів, які будуть прийняті на облік, необхідно зареєструвати у книзі продажів «відвантажувальний» рахунок-фактуру, виставлений продавцем, причому не на всю вартість товарів, а лише в частині прийнятих на облік.

У коментарях представники Мінфіну Росії таки рекомендують продавцю при поверненні не прийнятих на облік товарів виставляти коригувальний рахунок-фактуру. Але ні в НК РФ, ні в Постанові №1137 цей підхід відображення не знайшов. Залишається чекати на відповідні письмові роз'яснення.

Форма та порядок заповнення

На відміну від форми коригувального рахунку-фактури, що застосовується, рекомендованої ФНС Росії в листі від 28.09.2011 № ЕД-4-3/ [email protected], запропонована Постановою № 1137 форма має дещо іншу структуру - відомості про показники «до зміни» (рядок А), «після зміни» (рядок Б), «збільшення» (рядок В) та «зменшення» (рядок Г) тепер розташовуються ярусно , один під одним. Це дозволило скоротити кількість граф, і тим самим зробити документ, що розміщується на форматному аркуші.

При складанні коригувальних рахунків-фактур слід звернути увагу, що вони мають свій порядковий номер, який присвоюється відповідно до загальної хронології.

За аналогією з «відвантажувальними» рахунками-фактурами їм передбачено порядок складання під час здійснення операцій з участю посередників, під час реалізації товарів (робіт, послуг) через відокремлені підрозділи, учасниками товариства чи довірчими управляючими.

Як і до «відвантажувального» рахунку-фактури, до коригувального рахунку-фактури можуть вноситись виправлення, з відображенням відповідних відомостей про номер виправлення та дату виправлення у рядку 1а. Спосіб виправлення той самий - складання нових екземплярів, у яких не допускається зміна відомостей про номер і дату коригувального рахунку-фактури (дані рядки 1) та про початковий «відвантажувальний» рахунок-фактуру (дані рядки 1б) (див. п.6 Правил заповнення коригувального рахунку-фактури (Постанови № 1137).

Таким чином, якщо виправляється коригувальний рахунок-фактура, виставлений до «відвантажувального» рахунку-фактури, до якого раніше вносилися зміни, будуть заповнені показники у всіх рядках - 1, 1а та 1б.

Важливо відзначити, що як і «відвантажувальні» рахунки-фактури, коригувальні рахунки-фактури виправляються із застосуванням нових примірників, лише якщо вони складені після дати набрання чинності Постановою № 1137 . Значить, невизначеність з порядком внесення до них виправлень, про яку вже говорилося вище стосовно «відвантажувальних» рахунків-фактур, поки що існуватиме і для них. І також помилки, що не перешкоджають податковим органам, не тягнуть за собою необхідність складання їх нових екземплярів.

«Негативний знак означає відображення показника різниці у разі зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав) у графі «до зменшення». Відображення у графі «до зменшення» коригувального рахунка-фактури показника з позитивним знаком дозволить продавцю (що є платником податку на додану вартість) збільшити суму податку, заявлену до відрахування (а не зменшити суму податкових відрахувань), тобто скористатися правом застосування податкового відрахування у зв'язку зменшенням вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав)...».

Але, по суті, просто замість одного рядка, в який повинні були б потрапляти всі різниці (при збільшенні вартості - зі знаком «плюс», при зменшенні вартості - зі знаком «мінус»), були введені два різні рядки («до зменшення і до «доплати»), у яких вже з позитивним знаком відображаються відповідні зміни. Це було зроблено для зручності застосування різних механізмів заяви податкових відрахувань та нарахування податку зі збільшенням та зменшенням вартості.

Саме підсумкові показники за рядками «Всього збільшення (сума рядків В)» та «Усього зменшення (сума рядків Г)» враховуються при складанні книги покупок та книги продажів (додаткових аркушів до книги покупок та книги продажу) (див. п.4 Правил заповнення коригувального рахунку-фактури).

І останнє, не варто забувати, що в незаповнених рядках (1а, 1б) та графах (2, 2а, 3, 4, 6, 8) коригувального рахунку-фактури, як і в «відвантажувальних» рахунках-фактурах, проставляються прочерки.

Рахунок-фактура

Форма

При цьому у новому екземплярі:

  • у рядку 1 - вказується номер та дата складання рахунку-фактури, які мають бути повністю ідентичні складеному при відвантаженні (далі - відвантажувальному) рахунку-фактурі;
  • у рядку 1а - порядковий номер та дата виправлення, тобто номер виправлення та дата складання нового виправленого екземпляра.

Кількість виправлень, отже, і кількість нових екземплярів відвантажувального рахунку-фактури законодавчо не обмежена.

Є в нових Правилах і ще одна важлива вказівка: нові екземпляри рахунків-фактур не складаються, якщо в них виявлено помилки, що не перешкоджають податковим органам ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), майнові права, їх вартість, а також податкову ставку та суму податку, пред'явлену покупцю (див. абз.4 п.7 Правил заповнення рахунку-фактури).

Найменування валюти – обов'язковий реквізит

У Постанові № 1137 визначено, що сумові показники вказуються у рублях та копійках, доларах та центах, євро та євро центах тощо. (Див. п.3 Правил заповнення рахунку-фактури). Зазначимо, що у Проекті постанови ще містилася вимога вказувати рублі та копійки суворо через кому, а у тексті Постанови № 1137 ця жорстка вказівка ​​відсутня.

При заповненні рахунку-фактури тепер доведеться користуватися Загальноросійським класифікатором одиниць виміру та Загальноросійським класифікатором країн світу. Зараз це діючі класифікатори ОК 015-94 (МК 002-97) та ОК (МК (ІСО 3166) 004-97) 025 – 2001 відповідно.

На радість платників, на відміну від проекту, що обговорюється, в Постанові № 1137 відсутня вимога вказівки в порожніх рядках слів «показник не заповнюється». Як і раніше в Постанові № 914 , в порожніх рядках (1а, 2б, 3, 4, 5) і графах (3, 4) нового рахунки-фактури проставляються прочерки.

Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 р. № 1137 вводиться у дію новий порядокоформлення рахунків-фактур Просимо пояснити дату набуття ним чинності, оскільки в системі "Консультант-плюс" міститься невизначена інформація з даного питання.

Відповідь:

За даними системи «Консультант-Плюс», Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 р. № 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» опубліковано у «Зборах законодавства РФ» від 16.01. 2012 р. № 3. Проте дата виходу з друку даного видання – 30.01.2012.

Виходячи з цього, відповідно до загальних правил набрання чинності Постановами Уряду РФ, ця постанова слід вважати такою, що набрала чинності після закінченнясеми днів після дня їхнього першого офіційного опублікування, тобто з 7 лютого 2012 року(п. 6 Указу Президента РФ від 23.05.1996 р. № 763 «Про порядок опублікування та набрання чинності актами Президента Російської Федерації, Уряди Російської Федерації та нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади»).

Враховуючи цю суперечність між датою видання, в якому опубліковано розглянуту Постанову та датою її фактичного виходу з друку, Листом Мінфіну РФ від 31.01.2012 р. № 03-07-15/11 роз'яснено, що колишню форму рахунку-фактури, затверджену Постановою Правитель від 02.12.2000 р. № 914, допустимо застосовувати до 1 квітня 2012 р. При цьому саме цей Лист не опублікований.

Згідно з представленою Вами інформацією, ряд постачальників Товариства пред'являють Товариству рахунки-фактури за новою формою вже з 24.01.2012 р., виходячи з дати «Зборів законодавства РФ» № 3, а саме Суспільство розглядає питання про початок застосування нової форми рахунку-фактури або з 07.02.2012 р., або з 01.04.2012 р.

У зв'язку із цим повідомляємо наступне. за загальному правилу, неправильно оформленими рахунками-фактурами, що не дають право на відрахування податку на додану вартість, визнаються рахунки-фактури, які не відповідають вимогам п. 5 та 6 ст. 169 НК РФ, а чи не Постанови Уряди РФ. На це зазначено у п.

2 ст. 169 НК РФ.

При цьому вимогу про зазначення у рахунку-фактурі найменування валюти запроваджено у п. 5 ст. 169 НК РФ Федеральним законом від 27.07.2010 р. № 229-ФЗ і не застосовувалося лише остільки, оскільки Урядом РФ не були внесені відповідні зміни до форми рахунку-фактури (див. Лист Мінфіну РФ від 12.10.2010 р. № 03-07 -09/46).

Що стосується коду валюти та коду країни походження товару, яке передбачено у новій формі рахунку-фактури, затвердженої Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 р. № 1137, то вона досі не передбачена ст. 169 НК РФ. У зв'язку з цим невиконання цієї вимоги до оформлення рахунку-фактури (тобто відсутності в ньому даних кодів) не може бути підставою для відмови у застосуванні податкового відрахування (за аналогією з тим, як підставою для відмови у відрахуванні є відсутність у рахунку-фактурі КПП платника податків та покупця).

Крім цього, звертаємо увагу, що «помилки у рахунках-фактурах …, які не перешкоджають податковим органам під час проведення податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість,а також податкову ставку та суму податку, пред'явлену покупцю, не є підставою для відмови у прийнятті до відрахування сум податку»(П. 2 ст. 169 НК РФ).

З викладеного вважаємо таке.

1) Оскільки з 24.01.2012 р. нова форма рахунка-фактури в будь-якому випадку могла бути відома платникам податків (хоча і не з офіційних джерел опублікування), вважаємо, що пред'явлення постачальниками Товариству з цієї дати рахунків-фактур, складених за новою формою, помилкою не є.

2) Суспільству (на користь своїх покупців, які є взаємозалежними особами) доцільно розпочати застосування нової форми рахунку-фактури з 7 лютого 2012 року, а не слідувати роз'ясненням Мінфіну РФ про те, що до 1 квітня 2012 р. може застосовуватися стара форма рахунку-фактури . Це пов'язано з тим, що, як було зазначено вище, відповідні роз'яснення були опубліковані. У зв'язку з цим посилання ними обгрунтування незастосування нової форми рахунки-фактури утруднена.

Крім цього, невказівка валютиу рахунку-фактурі, по суті, перешкоджає податковому органу визначити вартість зазначеного у рахунку-фактурі товару, тобто може бути підставою для відмови у відрахуванні суми податку.

Якщо ж постачальник через технічні складнощі переходу на застосування нової форми рахунку-фактури до 01.04.2012 р. буде пред'являти Товариству рахунки-фактури за старою формою, то рекомендуємо щонайменше вимагати оформлення рахунків-фактур із зазначенням найменування валюти. Наприклад, найменуванням валюти може бути доповнено найменування відповідних граф або воно може бути зазначене як примітка після табличної частини рахунку-фактури. Це допустимо. У цьому звертаємо увагу Лист Мінфіну РФ від 26.07.2006 р. № 03-04-11/127, у якому пояснюється, що «ст. 169 Кодексу вказівку у рахунку-фактурі додаткових реквізитів не заборонено».

Замовити послугу

06.02.02.2012 р. – Новий рахунок-фактура.

Розбираємось у змінах з ПДВ з 1 жовтня 2017 року - стаття аудиторів

Постанова №1137

Питання:Просимо роз'яснити: з якого числа набувають чинності нові рахунки-фактури? З якого числа ми маємо передрукувати документи за новою формою? На підставі якого документа?

Відповідь:З роз'яснень Мінфіну РФ (Лист від 31 січня 2012 р. № 03-07-15/11) випливає, що можливе застосування до 01.04.2012 як нової форми рахунку-фактури (утв. Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137), і старої форми (утв. Постановою Уряди РФ від 2 грудня 2000 р. № 914).

Обґрунтування:Постанова Уряду РФ № 1137 опубліковано в "Зборах законодавства РФ", 16.01.2012, № 3, ст. 417. Фактична дата виходу з друку (оприлюднення) 30.01.2012.

З 05.06.1996 по теперішній час акти Уряду РФ, що зачіпають права, свободи та обов'язки людини та громадянина, що встановлюють правовий статусфедеральних органів виконавчої, і навіть організацій, набувають чинності одночасно по всій території Російської Федерації після закінчення семи днів після їх першого офіційного опублікування, якщо у самому акті не встановлено інший порядок набуття чинності.

У зв'язку з тим, що в самій Постанові від 26.12.2011 № 1137 не визначено дату набуття чинності документом, на сьогоднішній день існує невизначеність з датою введення нових форм рахунків-фактур.

У зв'язку з цим Мінфін РФ випустив роз'яснення, згідно з якими фінансове відомство вважає за можливе застосування до початку чергового податкового періоду, тобто до 1 квітня 2012 року, нових форм відповідних документів поряд з формами, які затверджені Постановою Уряду РФ № 914.

Отже, до 01.04.2012 р. Вам нічого не треба передруковувати. З 01 квітня 2012 р. необхідно застосовувати нові форми рахунків-фактур.

Консультаційно-правовий відділ Групи компаній «Ю-Софт»

Постанова Уряду РФ № 1137: нюанси заповнення документів з ПДВ

Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137

Назва документу
Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137
"Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість"
Джерело публікації
Документ опублікований не був
Примітка до документа
За попередньою інформацією цей документ має бути опублікований у "Зборах законодавства РФ", N 3, 16.01.2012. Точні відомості про публікацію будуть вказані після випуску відповідного номера журналу до друку. Докладніше про застосування цього документа див. інформацію, підготовлену фахівцями КонсультантПлюс.
Текст документу

УРЯД РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

ПРО ФОРМИ І ПРАВИЛА
ЗАПОЛНЕННЯ (ВІДЕННЯ) ДОКУМЕНТІВ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ РОЗРАХУНКАХ ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Відповідно до статті 169 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації Уряд України постановляє:
1. Затвердити:
форму рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його заповнення згідно з додатком N 1;
форму коригувального рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його заповнення згідно з додатком N 2;
форму журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його ведення згідно з додатком N 3;
форму книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила її ведення згідно з додатком N 4;
форму книги продажу, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила її ведення згідно з додатком N 5.
2. Установити, що виправлення до рахунків-фактур, складених до дати набрання чинності цією постановою, вносяться продавцем у порядку, встановленому на дату складання таких рахунків-фактур.
3. Федеральному органувиконавчої влади, уповноваженому з контролю та нагляду в галузі податків та зборів, затвердити коди видів операцій з податку на додану вартість, необхідні для ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур.
4. Визнати такими, що втратили чинність, акти Уряду Російської Федерації за переліком згідно з додатком N 6.

Голова уряду
Російської Федерації
В.ПУТІН

Знайдіть дешевше

Часткове відрахування компанії досить часто використовують, щоб уникнути камеральних податкових перевірок у ситуації, коли ПДВ у податковому періоді пропонується заявити до відшкодування. Більш вигідно для компанії таке відрахування розбити на частини. Однак при заяві відрахування частинами по одному рахунку можуть виникнути питання щодо заповнення книги покупок. Розглянемо механізм заповнення, а також зазначимо можливі податкові ризики.

Як відомо, відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів на території РФ або сплачені при ввезенні товарів на територію РФ, у разі використання цих товарів для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ (перепродаж товарів відноситься до таких операцій) після прийняття їх на облік на на підставі рахунків-фактур (п. 2 ст. 171 та п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ).

З 1 січня 2015 року діє п. 11 ст. 172 НК РФ, який показує, що ПДВ, передбачений п. 2 ст. 171 НК РФ, можна пред'явити до відрахування протягом трьох років після прийняття на облік придбаних на території РФ товарів (робіт, послуг), майнових прав чи товарів, ввезених на територію РФ.

Податкове законодавство при цьому не забороняє приймати ПДВ до вирахування частинами.

Згодний із цим і Мінфін Росії.

Про дату набуття чинності Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 р. № 1137

Так, у листі від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293 фінансове відомство зазначило, що прийняття до вирахування ПДВ на підставі одного рахунку-фактури частинами у різних податкових періодах протягом трьох років після прийняття на облік товарів (робіт, послуг), крім основних засобів, устаткування до встановлення та (або) нематеріальних активів, нормам НК РФ не суперечить.

Яким чином необхідно у такій ситуації заповнити книгу покупок?

Правила заповнення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (далі - Правила заповнення книги покупок), затверджено Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137.

Підпунктом «т» п. 6 Правил заповнення книги покупок передбачено, що у графі 15 книги покупок зазначається вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, зазначена у графі 9 за рядком «Усього до оплати» рахунки-фактури, а у разі перерахування суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - перерахована сума оплати, часткової оплати по рахунку-фактурі, включаючи податку додану вартість.

Пунктом 5 Правил складання рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість1, у свою чергу, передбачено, що рядок «Всього до оплати» заповнюється для складання книги покупок, книги продажу, а у випадках, передбачених додатками № 4 та 5 до Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137, - для складання додаткових аркушів до книг покупок та книг продажів.

Таким чином, у графі 15 книги покупок переносяться дані з графи 9 по рядку «Всього до оплати» рахунку-фактури.

Яких-небудь винятків для випадків часткової заяви про відрахування ПДВ при заповненні графи 15 книги покупок Правилами заповнення книги покупок не передбачено.

Таким чином, слідуючи буквальному прочитанню наведеного підп. "т" п. 6 Правил заповнення книги покупок, при частковій заяві відрахування у графі 15 книги покупок слід відобразити всю вартість товарів (робіт, послуг), яка зазначена у відповідному рахунку-фактурі у графі 9 за рядком "Усього до оплати".

Платнику податків, який відбив вартість товару тільки в частині заявленого до відрахування ПДВ, треба бути готовим до певних податкових ризиків. Оцінимо їх щодо негативності для платника податків.

Оцінка ризику відмови податковими органами у вирахуванні ПДВ

Книжка покупок не передбачена п. 1 ст. 172 НК РФ як підстави прийняття податку до відрахування, відповідно, декларація про податкові відрахування не пов'язані з правильністю її заповнення. Ця позиція підтверджується великою судовою практикою (див., наприклад, Постанови ФАС Уральського округу від 18 квітня 2013 р. № Ф09-3460/13 у справі № А47-8212/2012, ФАС Поволзького округу від 12 лютого 2013 р. -14995/2012, ФАС Московського округу від 17 січня 2013 року у справі № А40-40046/12-99-216).

Оцінка ризику притягнення до відповідальності за ст. 120 НК РФ порушення правил заповнення книги покупок

Статтею 120 НК РФ встановлено відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування. Під таким порушенням для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів або відсутність рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку або податкового обліку, систематична (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах податкового обліку та у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень.

Книга покупок, що застосовується при розрахунках з ПДВ, у числі документів, зазначених у ст. 120 НК РФ, не згадується.

Розглянемо, чи можна віднести книгу покупок до регістрів податкового обліку.

Поняття «регістр податкового обліку» зустрічається у розділі 23 «Податок з доходів фізичних осіб» НК РФ. Так, відповідно до п. 1 ст. 230 Кодексу податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами у податковому періоді, наданих фізичним особамподаткових відрахувань, обчислених та утриманих податків у регістрах податкового обліку.

Також поняття «регістр податкового обліку» розкривається у розділі 25 «Податок з прибутку організацій» НК РФ. Відповідно до ст. 313 Кодексу, якщо у регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації визначення податкової бази, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані реєстри бухгалтерського обліку реквізитами, формуючи цим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку.

Проте з метою обчислення ПДВ обов'язок вести податкові регістри не встановлено. При цьому ні в НК РФ, ні в Постанові Уряду РФ № 1137 книга покупок не згадується як податковий регістр.

Крім того, у п. 4 Порядку заповнення податкової деклараціїз податку додану вартість, затвердженого наказом ФНС Росії від 29 жовтня 2014 р. № ММВ-7-3/ [email protected], зазначено, що декларація складається на підставі книг продажів, книг покупок та даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків (податкового агента), а у випадках, встановлених НК РФ, на підставі даних регістрів податкового обліку платника податків (податкового агента).

Таким чином, як випливає з наведеної норми, ФНП Росії поділяє поняття «книга покупок» та «регістр податкового обліку».

З викладеного випливає, що підстав для притягнення платника податків до відповідальності за неправильне ведення книги покупок відсутні.

Однак існує й інша точка зору щодо цього питання. Так, ФАС Московського округу в Постанові від 29 листопада 2013 р. № Ф05-15210/2013 вказав, що книга покупок та книга продажів не є первинними документами, що служать для обліку відповідних операцій, але є регістрами податкового обліку, дані яких формуються виходячи з первинних документів.

Проте у цій справі суд не розглядав питання про притягнення платника податків до податкової відповідальності, а вказував на обов'язок податкового органу перевіряти книги покупок та продажу та первинні документи.

Щодо спорів про застосування ст. 120 НК РФ у разі порушення правил ведення книги покупок, то суди приймають позитивні для платника податків рішення (див., наприклад, Постанови ФАС Волго-Вятського округу від 30 червня 2006 р. у справі № А79-15564/2005, ФАС Північно-Західного округу від 31 травня 2006 р. у справі № А56-22693/2005).

Зазначимо, що практика з цього питання належить до періоду 2006 року і раніше. Пізніша арбітражна практика автором не знайдено. Це може свідчити, що податкові органи не висувають претензії у разі виявлення фактів, що свідчать про порушення правил ведення книги покупок.

Таким чином, ймовірність притягнення платника податків до відповідальності за ст. 120 НК РФ за неправильне заповнення графи 15 у книзі покупок оцінюється нижче за середній рівень.

Оцінка ризику притягнення до відповідальності за помилки у податковій декларації

Декларація з ПДВ подається відповідно до форми та формату, затверджених наказом ФНС Росії від 29 жовтня 2014 р. № ММВ-7-3/ [email protected]Форма декларації містить, у тому числі, Розділ 8, в якому відображаються відомості з книги покупок.

По рядку 170 Розділу 8 декларації з ПДВ зазначаються дані книги покупок, відображені у графі 15. Відповідно, у разі заповнення графи 15 книги покупок у частині заявленого відрахування у рядку 170 декларації платника податків буде відображено вартість товарів (робіт, послуг) лише у частині.

Водночас у Розділі 9 у рядку 160 декларації контрагента вартість товарів (робіт, послуг) має бути відображена повністю, оскільки часткова сплата ПДВ законодавством не передбачена.

Таким чином, податковий орган у цьому випадку при зіставленні даних декларації платника податків і декларації контрагента може дійти висновку про помилку при заповненні податкової декларації.

Податковим кодексом РФ не передбачені окремі санкції за помилки під час заповнення податкової декларації.

У статті 120 НК РФ податкова декларація не вказано.

Отже, за помилки під час заповнення податкової декларації, що не призводять до неповної сплати податку, податкової відповідальності не передбачено (див. Постанову ФАС Північно-Західного округу від 19 листопада 2007 р. у справі № А42-3678/2006).

Водночас зазначимо, що на підставі п. 3 ст. 88 НК РФ, якщо камеральною перевіркою виявлено помилки в податковій декларації (розрахунку) та (або) суперечності між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, що є у податкового органу, та отриманим в ході податкового контролю, про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.

Таким чином, при зіставленні даних декларації платника податків та декларації контрагента податковий орган може виявити помилки, що спричинить необхідність подання пояснень.

Отже, ще раз наголосимо, що при частковій заяві відрахування у графі 15 книги покупок слід відобразити всю вартість товарів (робіт, послуг), яка вказана у відповідному рахунку-фактурі у графі 9 за рядком «Усього до оплати».

Якщо платник податків заповнив графу 15 книги покупок у частині заявленого відрахування, ризики відмови у відрахуванні ПДВ, а також ризики притягнення до відповідальності за ст. 120 НК РФ за неправильне оформлення книги покупок та помилки у податковій декларації невисокі.

Версія для друку

1137 РІК ВІД РІЗДВА ХРИСТОВА

У своєму кабінеті торговець шовками Жоффре Джовіньї приймав двох відвідувачів. Високого чоловіка в добротній сукні та високу молоду біляву жінку, яка трималася хоч і сором'язливо, але з прихованою гідністю та впевненістю у власних силах, без натяку на самовдоволення. Підмайстри здивувалися, дізнавшись, що вона спатиме в одній кімнаті з господарськими дітьми.

В іншому відвідувачі викликали набагато менше інтересу, ніж зазвичай нові люди в Палермо: місто кипіло чутками, і кожен гість привозив якусь свіжу історію.

Наприкінці жовтня король Роджер зазнав невдачі в Ріньяно і дивом за допомогою святих заступників вирвався неушкодженим з поля битви. Відступивши, він зі свіжими силами знову обложив Неаполь, відвоював Беневенто і Монте-Кассіно, видворив з Італії свого ворога абата Вібальда і досяг обрання свого друга главою великого абатства. Тепер тільки Апулія виступала проти Роджера, і він цілком міг відігравати роль третейського судді в диспутах суперників тат. Сицилія тріумфувала.

В обшитій дерев'яними панелями кімнаті другого поверху сиділи Еверард, Ванда та Вольстрап - з сумовитим, як грудневий день за вікном, виглядом.

Ми приїхали до вас, - сказав агент-оперативник, - тому що за інформацією банку даних ви - найвідповідніша людина для майбутньої місії.

Вольстрап, дивлячись у кубок з вином, часто заморгав.

Я? Сер, при всій моїй повазі до вас, зараз, коли ми стрімко потрапляємо з однієї кризи в іншу, причому така ж безнадійна, жарти недоречні.

Вольстрап був єдиним у цьому місті, хто бачився з Еверардом у його попередній візит, а під час останньої рятувальної операції його двічі викликали у минуле для консультацій.

Еверард криво посміхнувся.

Відчайдушної хоробрості, сподіваюся, не буде потрібно. У наші задуми входить подорож в умовах середньовіччя, і нам буде потрібна людина - кмітлива, тактовна і досконало знаюча ця епоха. Оскільки мій план може виявитися нездійсненним, я не вдаватимуся докладні пояснення. Я хотів би скористатися вашими знаннями, поставити деякі питання і вислухати ваші ідеї. Ви дуже хороню попрацювали в ці роки для Патруля, день за днем ​​встановлюючи необхідні стосунки та закладаючи основи для створення бази в цьому місті… - «А це станеться, коли Сицилія вступить у свій золотий вік і приверне багатьох мандрівників у часі з майбутнього, який знову належить відродити». - Крім того, ви чудово проявили себе в останній операції.

Спасибі. Мадемуазель… Тамберлі?

Я поки що сиджу і послухаю вас, - сказала жінка. - Спробую подумки розкласти по поличках енциклопедію, яку нещодавно в мене впхнули.

У нас справді лише жменька людей, добре знайомих із цим періодом, - продовжив Еверард. - Я маю на увазі цей регіон Середземномор'я цієї епохи. Від агентів у Китаї, Персії, Англії користі мало, а крім того, у них зараз і так турбот вистачає на своїх базах. З нашого персоналу, який володіє знаннями по даному періоду, деякі не підготовлені для участі в експедиції, де може статися що завгодно. Наприклад, людина, здатна стати надійним контролером транспортного руху, може бути повністю позбавлена ​​якостей, необхідних Шерлоку Холмсу.

Вольстрап нарешті слабо посміхнувся, показуючи, що вловив натяк.

Нам потрібна людина, яка, на нашу думку, підходить для завдання, і зовсім не має значення, який зараз його офіційний статус у Патрулі. Але колись, повторюю, я хотів би докладно розпитати вас.

Я до ваших послуг, - ледь чутно відповів Вольстрап.

Навіть у сутінках було помітно, як зблідло його обличчя.

За вікнами завивав вітер, і сіре, як вовча шкура, небо виливало на землю струмені дощу.

Коли надійшла інформація, що ми зазнали невдачі, ви самостійно налагодили зв'язок з іншими агентами та зайнялися мнемонічною підготовкою, - заявив Еверард. - Це дає нагоду покладати на вас великі надії. Як я зрозумів, ваша мета полягала в тому, щоб скласти детальну картину подій, сподіваючись визначити з її допомогою нову поворотну точку.

Вольстрап кивнув головою.

Так сер. Щоправда, я не тішився, що зможу вирішити цю проблему. І робив я це, зізнатися, не зовсім безкорисливо. Я хотів... зорієнтуватися.

Ванда та Еверард помітили, як він здригнувся.

Це спотворення реальності прирікало нас на холод та самотність.

Так, так воно і є, – прошепотіла Ванда.

Добре, ви були фахівцем з історії середньовіччя до того, як Патруль завербував вас, - сказав Еверард. Він говорив розмірено, з показною педантичністю. - У вашій пам'яті, мабуть, міцно засіла справжня версія історії.

Досить міцно, – підтвердив Вольстрап. - Але, хоча я колись знав безліч окремих фактів, значна частина їх давно забулася. Який сенс пам'ятати, наприклад, що битва при Ріньяно відбулася 30 жовтня 1137, або що папі Інокентію III при хрещенні було дано ім'я Лотаріо де Конті ді Сеньї? І все-таки будь-який незначний вихідний факт може бути безцінним, як у нашому розпорядженні залишилися неповні бази даних. Я попросив надіслати сюди психотехніка, щоб він допоміг мені повністю відновити пам'ять.

Вольстрап скривився. Ні сам процес, ні його результати не були приємними. Йому знадобився значний час, щоб повернутися до свого звичайного стану.

І я, - продовжував Вольстрап, - порівняв відновлені дані із дослідженнями колег, обмінявся з ними інформацією та ідеями. От і все. Коли ви прибули, я працював над докладним звітом.

Ми вислухаємо його з ваших вуст, – сказав Еверард. - Навіть у нас життя не нескінченне. Відомості, передані вами в центр, свідчать про те, що ви намацали вірний ключ до загадки, але залишаються деякі неясності. Розкажіть.

Рука Вольстрапа трохи здригнулася, коли він підніс кубок до губ.

Це очевидно будь-кому, - відповів Вольстрап. - Наступником папи Гонорія III одразу став Целестін IV.

Еверард кивнув головою.

Так, це дуже дивно. Але, на мою думку, у вас є міркування про те, що спричинило ці події.

Ванда поїхала на стільці.

Вибачте мене, - сказала вона. - Я поки що плутаюсь в іменах та датах. Коли я маю час подумати, я встигаю розташувати події в хронологічному порядку, але мені непросто зрозуміти їхню суть. Чи не могли б ви просвітити мене?

Еверард взяв Ванду за руку - можливо, це рукостискання підбадьорило його самого більше, ніж Ванду, і занапастив вина, що наповнив його приємною теплотою.

Це на вашу частину, - сказав він Вольстрапу.

Вольстрап заговорив, і стримана невисока людина раптом набула впевненості та енергійності. Історія середньовіччя була його справжнім коханням.

Дозвольте розпочати з цього моменту. Зовні події протікають так, як і слід. Генріх VI, імператор Священної Римської імперії, придбав Сицилію шляхом одруження в 1194, а армія, так би мовити, підтвердила його права на острів. Того ж року народився Фрідріх II, його син і спадкоємець. Інокентій III став татом у 1198 році. Він був у багатьох відношеннях одним з найсильніших людей, які коли-небудь сиділи на престолі в соборі Святого Петра, і являв собою одну з найбільш зловісних фігур серед пап, хоч і не завжди з вини. Про Інокентію III з часом напишуть, що він особливо відзначився, зруйнувавши три цивілізації, три культури. У роки його правління в Четвертому хрестовому поході був захоплений Константинополь, і хоча Східна імперія в кінцевому рахунку отримала верховну владу в особі православного грека, це була лише ширма. Інокентій III закликав до Хрестовий похідпроти альбігойців, який поклав край блискучій культурі, що виникла в Провансі. Його довге суперництво з Фрідріхом II, протистояння церкви та держави фатально підірвали підвалини різнобічного та толерантного суспільства норманської Сицилії, де ми з вами сьогодні й перебуваємо.

Інокентій III помер у 1216 році. Його змінив Гонорій III, теж енергійний і рішучий за вдачею людина. Він вів війну з альбігойцями і всюди грав помітну роль у політиці, але, схоже, досяг згоди з Фрідріхом. Однак після смерті Гонорія в 1227 рівновага похитнулася.

Григорій IX мав зайняти місце покійного тата і пробути при владі до 1241 року. Наступним обранцем мав стати Целестин IV, але він помер у той самий рік, не доживши до посвяти. Потім йшла черга Інокентія IV, який і продовжив боротьбу проти Фрідріха.

Але ми не маємо Григорія.

Целестин слідує безпосередньо за Гонорієм. Це слабодушний і нерішучий лідер у стані супротивників імперії, і врешті-решт Фрідріх переможе перемогу. Черговий тато стане його маріонеткою.

Вольстрап відпив ковток вина. За вікном вив вітер.

Зрозуміло, – прошепотіла Ванда. - Так, тепер я розумію зв'язок усіх цих подій, про які дізналася. Отже, тато Григорій - ланка, що випала?

Очевидно, - озвався Еверард. - Він не завершив війну з Фрідріхом у нашій історії, але ворогував з ним цілих чотирнадцять років, а це суттєво змінює справу. Впертий сукін син. Адже це створив інквізицію.

Звичка взяла гору, і він теж заговорив у минулому часі.

Тринадцяте століття було століттям, у якому середньовічне суспільство втратило первісну свободу, терпимість та соціальну рухливість. Єретиків спалювали, євреїв зганяли в гетто, якщо їх не винищували або не виганяли з країни, селян, які посміли заявити про деякі права, чекала така ж доля. І все ж таки… це наша історія.

Ведуча до Ренесансу, – різко вставив Еверард. - Сумнівно, щоб ми віддали перевагу світу, який чекає на нас зараз. Але ви... Вам вдалося простежити, що сталося, що станеться з татом Григорієм?

Лише деякі намітки та роздуми, – невпевнено відповів Вольстрап.

Ну, давайте ж!

Вольстрап подивився на Ванду.

«Вона притягує, до себе людей сильніші за мене», - зазначив Еверард.

Вольстрап відповів, звертаючись швидше до неї, ніж до Еверарда:

Хроніки дають убогі відомості про його походження. Вони підносять Григорія вже в поважному віці, коли він прийняв тіару і прожив до глибокої старості, залишаючись діяльним до останніх днівжиття. Джерела не повідомляють дати його народження. Пізніше церковні літописці давали оцінки, що відрізняються років на двадцять п'ять. Досі Патруль, як не дивно, не вважав за потрібне встановити факти, пов'язані з цією особистістю. Мабуть, нікому й на думку не спадала подібна думка, включаючи, звичайно, і мене.

Нам лише відомо, що він був хрещений під ім'ям Уголіно Конті ді Сеньї та належав до знаті міста Ананьї. Ймовірно його кровне спорідненість з Інокентієм III.

«Конті! - промайнуло в голові у Еверарда. - Ананьї!»

У чому річ, Менсе? - Запитала Ванда.

Так, одне припущення, - промимрив він. - Будь ласка продовжуйте.

Вольстрап знизав плечима.

Добре, - сказав він. - Мій задум полягав у наступному: треба було розкопати його коріння, і з цією метою я приступив до досліджень. Ніхто не зміг встановити дату народження. Отже, на цьому світі його, швидше за все, і не було взагалі. Але я виявив дату, поховану у пам'яті. Мені допоміг один із агентів, який сам знав цю історію лише з чуток. Агент мав працювати під час правління Григорія. Він вирішив провести відпустку в ранньому періоді і ... Коротше, за допомогою мнемотехніки він визначив рік народження Григорія і хто його батьки. Як згодом і писали деякі історики, він народився 1147 року в Ананьї. Отже, батько дожив до дев'яноста років. Його батько – Бартоломео, а мати – Іларія з роду Гаетано, – Вольстрап трохи помовчав.

Ось все, що я можу запропонувати вашій увазі. Боюся, що ви витратили дуже багато сил, щоб зібрати такий незначний урожай.

Еверард дивився в простір, охоплений тінями. Дощ струмив по стінах будинку. - Вогкий холод забирався під одяг.

Ні, - видихнув він, - ви, мабуть, напали саме на той слід, що нам потрібний. - Еверард здригнувся. - Треба більше дізнатися про те, що з усього цього вийшло. Нам знадобиться один-два оперативники, здатні впровадитись в обстановку. Я чекав такого повороту подій і розраховував на вас, хоча до останньої хвилини точно не знав, куди саме і коли нам доведеться послати розвідників. Вони повинні виконати завдання і в жодному разі не потрапити до неприємностей. Думаю, що ви двоє – ідеальний вибір. Я у вас певен.

"Боюсь, Ванда, що ви двоє ..." - встиг подумати він.

Вибачте? - насилу вимовив Вольстрап.

Ванда схопилася зі стільця.

Менсе, ти так вирішив?! - радісно вигукнула вона.

Еверард важко підвівся з місця.

Вважаю, що вдвох ви зможете дізнатися більше про події, ніж поодинці, особливо якщо пошуки будуть вестися з двох сторін, чоловіком і жінкою.

Якщо пощастить, ви виявите необхідні докази, але їх буде недостатньо. Негативні результати виключені. Григорій або ніколи не народжувався, або помер молодим, або щось подібне. Це доведеться з'ясувати вам. Я маю намір діяти в майбутньому до вашого часу, в епоху, коли Фрідріх підкорив церкву своєї влади.

(У редакції Постанов Уряду РФ від 28.05.2013 N 446, від 24.10.2013 N 952, від 30.07.2014 N 735, від 29.11.2014 N 1279, від 25.05.201

Завантажити повний текст ухвали (архів zip, розмір 90 кб.)

ПРО ФОРМИ І ПРАВИЛА
Заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках
ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Список змінних документів
(У ред. Постанов Уряду РФ від 28.05.2013 N 446,
від 24.10.2013 N 952, від 30.07.2014 N 735, від 29.11.2014 N 1279, від 25.05.2017 N 625)

(витримка)

Відповідно до статті 169 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації Уряд України постановляє:
1. Затвердити:
форму рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його заповнення згідно з додатком N 1 ;
форму коригувального рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його заповнення згідно з додатком N 2 ;
форму журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його ведення згідно з додатком N 3;
форму книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила її ведення згідно з додатком N 4 ;
форму книги продажу, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила її ведення згідно з додатком N 5 .
2. Установити, що виправлення до рахунків-фактур, складених до дати набрання чинності цією постановою, вносяться продавцем у порядку, встановленому на дату складання таких рахунків-фактур.
3. Федеральному органу виконавчої, уповноваженому з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, затвердити коди видів операцій із податку додану вартість, необхідних ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур.
4. Визнати такими, що втратили чинність, акти Уряду Російської Федерації за переліком згідно .

Голова уряду
Російської Федерації
В.ПУТІН

Додаток N 6
до постанови Уряду
Російської Федерації
від 26 грудня 2011 р. N 1137

ПЕРЕЛІК
АКТІВ УРЯДУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ, ЯКІ ВТРАТИЛИ СИЛУ

1. Постанова Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість" (Збори законодавства України, 2000, N 50, ст.4896).
2. Постанова Уряду Російської Федерації від 15 березня 2001 р. N 189 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914" (Збори законодавства України, 2001, N 13, ст. 1248).
3. Постанова Уряду Російської Федерації від 27 липня 2002 р. N 575 "Про внесення змін та доповнень до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914" (Збори законодавства України, 2002, N 31, ст. 3121).
4. Постанова Уряду Російської Федерації від 16 лютого 2004 р. N 84 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914" (Збори законодавства України, 2004, N 8, ст. 669).
5. Постанова Уряду Російської Федерації від 11 травня 2006 р. N 283 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914" (Збори законодавства України, 2006, N 21, ст. 2261).
6. Постанова Уряду Російської Федерації від 26 травня 2009 р. N 451 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914" (Збори законодавства України, 2009, N 22, ст. 2727).

Постанова Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. N 1137
"Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість"

Зі змінами та доповненнями від:

28 травня, 24 жовтня 2013 р., 30 липня, 29 листопада 2014 р., 25 травня, 19 серпня 2017 р., 1 лютого 2018 р., 19 січня 2019 р.

форму коригувального рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його заповнення згідно додатку N 2 ;

форму журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, та правила його ведення відповідно додатку N 3 ;

форму книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила її ведення відповідно додатку N 4 ;

форму книги продажу, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, та правила її ведення відповідно додатку N 5.

2. Установити, що виправлення до рахунків-фактур, складених до дати набрання чинності цією постановою, вносяться продавцем у порядку, встановленому на дату складання таких рахунків-фактур.

3. Федеральному органу виконавчої влади, уповноваженому з контролю та нагляду у сфері податків та зборів, затвердити кодивидів операцій з податку на додану вартість, необхідні для ведення застосовуваних при розрахунках з податку на додану вартість книги покупок, додаткового аркуша до неї, книги продажу, додаткового аркуша до неї, а також журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур.

Затверджено нові форми рахунку-фактури, журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок (продажів) при розрахунках з ПДВ.

Вперше затверджено форму коригувального рахунку-фактури, що застосовується при названих розрахунках. Нагадаємо, що раніше використовувалася рекомендована форма такого документа.

Закріплено правила заповнення перелічених документів.

У новій формі рахунка-фактури з'явився рядок 1а. У ній відображаються порядковий номер виправлення та дата його внесення до документа. Якщо рахунок-фактура складається до внесення змін, у цьому рядку ставиться прочерк.

Також додано рядок 7. У ньому зазначаються найменування валюти, що є єдиною для всіх зазначених у рахунку-фактурі товарів (робіт, послуг), майнових прав та її цифровий код, у т. ч. при безгрошових розрахунках. Якщо реалізуються товари (роботи, послуги), майнові права за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в російських рублях у сумі, еквівалентній певній величині в іноземній валюті або у. е., записуються найменування та код валюти нашої країни.

У форму увійшла графа 2а. Тепер у графах 2 і 2а наводяться код одиниці виміру та його умовне позначення (національне) відповідно. Якщо немає показників, ставиться прочерк.

У графах 6 та 7 за відсутності показників робляться відповідно записи "без акцизу", "без ПДВ".

З іншого боку, з'явилася графа 10а. Так, у графі 10 вказується код країни походження товару, а у графі 10а – її коротке найменування.

Закріплено, що графи 10, 10а та 11 заповнюються щодо товарів, країною походження яких не є Росія.

Визначено, що виправлення до рахунків-фактур, складених до дати набрання чинності цією постановою, вносяться продавцем у порядку, який діяв на момент оформлення цих документів.

Колишній порядок складання рахунків-фактур та ведення книги покупок (продажів) при розрахунках з ПДВ втрачає чинність.

Постанова Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість"


Ця постанова вступає в силучерез 7 днів після дня його офіційного опублікування


Про застосування форм документів, затверджених цією постановою, див. листМінфіну РФ від 31 січня 2012 р. N 03-07-15/11


До цього документа внесено зміни такими документами:



ПостановаУряди РФ від 19 серпня 2017 р. N 981

Зміни набувають чинностіз 1 жовтня 2017 р.


ПостановаУряди РФ від 25 травня 2017 р. N 625