Računovodstvo v proračunskih organizacijah. Osnovne računovodske transakcije - primeri Tabela kontnega načrta z razčlenitvijo
Pošiljamo pisma z glavnimi razpravami v tednu
Računovodski kontni načrt za leto 2018 (prenos)
Ruska podjetja, tako kot prej, morajo brez izjeme uporabljati kontni načrt za računovodstvo - 2018. Razmislite, kateri pravni akti urejajo kontni načrt za leto 2018 in kako pravilno uporabiti ta dokument.
Kaj je računovodski kontni načrt
Računovodske karte so konsolidirani dokumenti, odobreni z zveznimi regulativnimi pravnimi akti. Teh dokumentov je več za posamezne panoge.
Tako je bil računovodski načrt za komercialno sfero odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Ruski davkoplačevalci bi morali ta dokument uporabiti kot podlago za oblikovanje notranjega računovodskega načrta dela (odstavek 4 Navodil za uporabo kontnega načrta, odobrenega z odredbo št. 94n).
Računovodski načrt je ključni vir za izpolnjevanje dokumentov, ki sestavljajo bilanco stanja organizacije. Nekoliko kasneje bomo preučili, kako se njihove komponente medsebojno povezujejo.
V skladu z računi notranjega delovnega načrta podjetja, ki delujejo v Ruski federaciji, vodijo standardizirano računovodstvo za različne poslovne transakcije, povezane z upravljanjem premoženja, izpolnjevanjem obveznosti, porabo sredstev, ustvarjanjem dohodka itd.
Glavni elementi kontnega načrta, ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance za zasebna podjetja, so naslednji:
- številke in imena glavnih računov;
- številke in imena podračunov.
Pri oblikovanju lastnega delovnega načrta organizacija ni upravičena spremeniti prvih dveh parametrov, lahko pa parametri podračunov. Po potrebi lahko podjetje odobri tudi dodatne podračune.
Za učinkovit odsev poslovnih transakcij praviloma računi, ki jih predlaga ministrstvo za finance, zahtevajo dodatne podrobnosti. Podjetje lahko to stori z uvedbo lastnih analitičnih računov poleg računovodskih izkazov št. 94n.
Poglejmo, kakšni so še računovodski načrti.
Kateri regulativni pravni akti so odobrili kontne liste za finančne in gospodarske dejavnosti
Zgoraj smo ugotovili, da so komercialne organizacije dolžne oblikovati računovodske načrte dela na podlagi določb odredbe št. 94n. Ta RLA lahko dopolnjuje pravne vire, ki računovodsko zakonodajo prilagajajo dejavnostim določenih kategorij davkoplačevalcev. Med takšnimi normativnimi akti je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 1998 št. 64n, ki je odobrila priporočila o vodenju računovodstva za mala podjetja.
Potreba po računovodstvu je pravno zapisana tudi za državne in občinske organizacije. Glavni regulativni pravni akt, ki vzpostavlja računovodski načrt za takšne strukture, je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 št. 157n. Obstajajo tudi pravni viri, ki ga dopolnjujejo:
- sklep z dne 16.12.2010 št. 174n, ki je odobril računovodski načrt za proračunske institucije;
- odredba št. 183n z dne 23.12.2010, ki je potrdila računovodski načrt za avtonomne institucije.
Po drugi strani pa morajo državne organizacije delati v okviru proračunskega računovodstva - podvrste računovodstva, prilagojene predvsem za računovodstvo nekomercialnih finančnih transakcij. Ustrezni kontni načrt je podan v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 06.12.2010 št. 162n.
Ločen računovodski načrt je bil odobren za banke, ki poslujejo v Ruski federaciji, z uredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 27. februarja 2017 št. 579-P.
Ločen računovodski načrt za nekreditne finančne institucije, ki ga je odobrila Banka Rusije z dne 02.09.2015 št. 486-P. Med nekreditne finančne strukture spadajo zlasti zavarovalnice. Tako v Ruski federaciji obstaja več vrst računovodskih kart. Toda glavna za komercialno sfero se tradicionalno šteje za tisto, ki je bila odobrena z odredbo št. 94n. Preučili bomo njegove značilnosti, še posebej pa bomo ugotovili, kdo ga mora uporabljati.
Kdo naj uporablja kontni načrt BU
Računovodski načrt, odobren z odredbo št. 94n, bi morale uporabljati organizacije, ki so v skladu z zakonom dolžne, prvič, voditi računovodstvo, in drugič, v postopku vodenja uporabljati metodo dvojnega vnosa. To so vsi poslovni subjekti v Ruski federaciji, razen:
- kreditne in državne (občinske) institucije;
- podružnice in predstavništva tujih podjetij.
Samostojni podjetniki in podružnice tujih podjetij imajo pravico, da sploh ne vodijo računovodstva. Mikropodjetja in nevladne organizacije ne smejo uporabljati dvojnih vnosov in zato ne smejo uporabljati računov, zabeleženih v odredbi št. 94n (odstavek 2.1 podatkov Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015). Toda v praksi se to izkaže za ne preveč priročno, zato mikro podjetja tako ali drugače še vedno uporabljajo račune med tistimi, ki jih je odobrilo ministrstvo za finance.
Za nekatera podjetja zakonodajalec določi prednost v obliki sposobnosti vodenja poenostavljenega delovnega kontnega načrta za računovodstvo. Oglejmo si ta vidik podrobneje.
Kdo lahko uporablja poenostavljeni računovodski kontni načrt
V skladu z informacijami Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015 lahko zadevno preferenco uporabljajo:
- mala podjetja;
- podjetja, ki delajo v Skolkovem.
Uporaba poenostavljenega računovodskega kontnega načrta predpostavlja najprej zmanjšanje števila sintetičnih računov, ki se uporabljajo v strukturi delovnega načrta. Druga popustljivost je zmožnost, da pri delu ne uporabljamo računovodskih registrov (klavzula 4.1 informacije št. PZ-3/2015).
Tabela kontnega načrta računovodskih podračunov: korelacija z bilanco stanja
Torej je pomemben del ruskih podjetij dolžan delati s standardnim računovodskim kontnim načrtom. Celoten računovodski načrt je prikazan v naročilu št. 94n v obliki tabele. Njegova struktura je sestavljena iz 8 oddelkov. Razmislimo o povezavi teh odsekov, vključno z računi in podračuni, z odseki bilance stanja.
Računi oddelka 1 računovodskega načrta naj bi odražali transakcije z nekratkoročnimi sredstvi. Stanja na teh računih so vir podatkov za oblikovanje vrstic bilance stanja glede na nekratkoročna sredstva.
Računi v oddelku 2 računovodskega načrta se uporabljajo za prikaz poslovnih postopkov za zaloge proizvodnje. Stanje na računu v oddelku 2 se uporablja za izpolnitev odseka, ki odraža kratkoročna sredstva v bilanci stanja. Za podoben namen se uporabljajo podatki iz oddelkov 3 "Proizvodni stroški", 4 "Končno blago in blago" in 5 "Denarna sredstva" računovodskega načrta.
O razmisleku o računovodskih računih posameznih transakcij si preberite v naših gradivih:
Kazalniki, prikazani na računih, vključeni v oddelek 6 "Izračuni", se uporabljajo za prikaz informacij o terjatvah in obveznostih (vključno z dolgoročnimi).
Kako odražati izdajo poročanja o zneskih, poglejte v gradivu.
V oddelkih 7 "Kapital" in 8 "Finančni rezultati" računovodskega načrta so računi, ki odražajo podatke o kapitalu, ciljnem financiranju in finančnem rezultatu organizacije.
Za analizo donosnosti glejte članek .
Postopek za prikaz zadržanega dobička najdete v članku.
Nov računovodski načrt od leta 2018
Je leto 2018 prineslo kakšne zakonodajne prilagoditve kontnega načrta? Odgovor na to vprašanje je odvisen od obsega ustreznega dokumenta.
Ukaz Ministrstva za finance Rusije št. 94n, ki so ga uporabljala komercialna podjetja, je bil izdan že pred davnimi leti - pred približno 15 leti. Opaziti je mogoče, da so bili od tega trenutka trikrat spremenjeni:
- z odredbo z dne 07.05.2003 št. 38n;
- z odredbo z dne 18.09.2006 št. 115n;
- z odredbo z dne 08.11.2010 št. 142n.
Tako določbe odredbe št. 94n niso bile popravljene že skoraj 7 let. Torej ni treba trditi, da se je leta 2018 pojavil nov računovodski načrt za komercialna podjetja.
Druga stvar so državne in občinske organizacije. Zakonodajalec je zelo aktiven pri prilagajanju računovodske politike proračunskih struktur, zlasti v glavnih normativnih pravnih aktih, ki urejajo računovodstvo v proračunskih strukturah - odredba št. 157n.
Več o strukturi računovodskega računa proračuna preberite v članku .
Kje lahko prenesem računovodski načrt
Trenutni računovodski načrt, ki bi ga morale uporabljati komercialne organizacije, lahko prenesete na našo spletno stran.
Ta dokument je v celoti skladen z določbami odredbe št. 94n.
Izid
V Ruski federaciji se različni kontni načrti uporabljajo za proračunske, avtonomne, državne institucije, kreditne in nekreditne finančne organizacije, komercialne organizacije. Za organizacije na komercialnem področju je bil kontni načrt odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31.10.2000 št. 94n. Mala podjetja lahko uporabljajo poenostavljeni kontni načrt, ki ga priporoča Ministrstvo za finance z dne 21. decembra 1998, št. 64n. Vsaka organizacija mora samostojno razviti delovni kontni načrt in ga odobriti v računovodski usmeritvi.
Računovodski načrt v proračunskih organizacijah: pomembne določbe, pojasnila in analiza zadnjih sprememb.
Dragi bralci! Članek govori o tipičnih načinih reševanja pravnih vprašanj, vendar je vsak primer individualen. Če želite vedeti, kako rešiti točno vaš problem - se obrnite na svetovalca:
PRIJAVE IN RAZPISI SO SPREJETI 24 ur na dan in BREZ DNI.
Je hiter in JE BREZPLAČNO!
O konceptu
Kontni načrt deluje kot urejeni seznam računov, sprejet v računovodstvu in kombiniran glede na namen računovodstva.
Enotni kontni načrt in navodilo zanj, odobreno z odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.12.2010 št. 157n, ureja računovodstvo v državnih organizacijah.
Takšne formacije delimo na:
- avtonomen;
- proračun;
- v državni lasti.
Znanost, izobraževanje, zdravstvo in drugi za državo pomembni sektorji so področja delovanja proračunskih organizacij. V obliki proračunskih institucij se lahko ustanovijo tudi državni skladi za podporo znanstvenim in inovativnim dejavnostim. (Določba 1, prvi odstavek 15. člena zakona z dne 23. avgusta 1996 št. 127-FZ).
Odobreni so kontni načrt proračunskih organizacij in navodila za njegovo uporabo.
Institucije PS uporabljajo od leta 2011. Na njegovi podlagi organizacije oblikujejo svoj delovni dokument, ki temelji na kontnem načrtu. Odraža le tiste sintetične račune, ki so značilni za prejemnika proračunskega denarja.
Proračunska institucija je pooblaščena, da na podlagi tez Navodil za uporabo kontnega načrta za vladne organizacije vključi pomožne analitike, ki zagotavljajo ustvarjanje v računovodstvu dodatnih podatkov, ki jih zahtevajo različni uporabniki računovodskih izkazov teh institucij.
Struktura in tabela
Račun kot računovodska enota pomaga organizirati premoženje, dolgove institucije in HHF. V računovodstvu proračunskih organizacij so računi aktivni ali pasivniv nasprotju s komercialnimi organizacijami, kjer obstajajo aktivno-pasivni računi:
- Vklopljeno aktivno računi so računovodstvo premoženja organizacije, njenih virov.
- Vklopljeno pasivno računi odražajo vire financiranja.
Poglejmo si ga podrobneje ob upoštevanju sprememb, ki jih je treba upoštevati v letu 2019:
- V delujočem kontnem načrtu institucije je med sintetičnim računovodstvom običajno, da se v prvih sedemnajstih števkah prikažejo ničle, pri vzpostavljanju transakcij pa v prvih štirinajstih nič vrednosti, če ni drugače določeno v računovodski usmeritvi.
- Sledijo kode vrste prilivov ali odtokov, ki ustrezajo oznaki vrste odhodkov in drugim skupinam. Označeni so v naslednjih treh številkah.
Opozoriti je treba, da je bil seznam vrst odhodkov za proračunske institucije skrajšan. Lahko uporabljajo kode za
- plače zaposlenih;
- nakup blaga;
- plačilo davkov in taks itd.
To so le delni elementi celotnih skupin vrst odhodkov. Več podrobnosti najdete na seznamu sprejemljivih CWR v pismu.
Opomba! Od 1.01 2019 se v 1-4 števke namesto ničle vstavi koda vrste funkcije ustanove. (Glej drugi odstavek z dne 31. decembra 2015, št. 227n).
V 18. kategoriji je navedena oznaka finančnega zavarovanja. Spodaj so glavne kode, navedene v naročilu št. 157n:
1 - na račun proračunskih prejemkov;
2 - na račun sredstev, pridobljenih samih;
3 - sredstva začasno;
4 - plačila za izvrševanje navodil države;
5 - plačila za druge naloge;
6 - plačila za naloge izvajanja kapitalskih naložb;
7 - prejemki za.
Koda sintetičnega računa je prikazana od 19 do 21 števk, serijska številka ali analitični račun pa je prikazana v 22. in 23. števki.
Vredno je razmisliti! Od leta 2019 mora ime ustreznega analitičnega računa vključevati ime ustreznega računa in oznako kodifikacijskega tipa vrste vtokov ali odtokov v oklepajih.
računovodstvo v proračunskih organizacijah
Sestava
Kontni načrt ima pet odsekov bilančnih računov in zunajbilančnih računov... Vsak odsek združuje informacije o različnih skupinah sredstev in obveznosti:
- Prvi odsek namenjena nefinančnim sredstvom. Sem spadajo osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, neproizvedena sredstva, naložbe v zakupljene predmete itd.
- Drugi odsek označuje finančna sredstva. Ti računi so na voljo za prikaz prisotnosti in gibanja likvidnih sredstev, denarnih naložb, izdanih predujmov in drugih poravnav z dolžniki proračunskih institucij.
- Tretji odsek „Obveze“ razkrivajo, kaj ima organizacija in kakšen proračun ima.
- Oddelek četrti namenjena finančnim rezultatom. Računi tega oddelka so specializirani za predstavitev rezultatov finančnih dejavnosti.
- Računi peti odsek "Odobritev odhodkov" je potrebno za združevanje podatkov o postopku izvajanja navodil proračunske institucije, vključno s sprejemanjem in (ali) izvajanjem obveznosti s strani institucije za določeno proračunsko leto.
PS poleg bilančnih računov pokriva tudi račune, zabeležene zunaj bilance stanja. Šifrirani so z dvema števkama. Zunajbilančni računi odražajo:
- lastnina, sprejeta v uporabo;
- strogi obrazci za poročanje;
- obveznosti;
- delnice itd.
Navodila za uporabo PS
V Dodatku 2 zakona št. 174n je navedeno. Določa sistem prikaza nepremičnin, dolgov in dogodkov iz gospodarskega življenja institucije.
Proračunske organizacije vodijo Navodilo za uporabo enotnega kontnega načrta in to Navodilo.
Navodila so podrobneje razvrščena:
- računi;
- razdeljeno na sintetično in analitično;
- komentira se korespondenca računov za večje dogodke.
Če v sedanjih navodilih ni ustrezne napeljave, ima organizacija vse razloge, da razvije svojo, s soglasjem, da ne bo kršila zakona.
Postaja s pojasnili in napotitvami
Zaradi jasnosti bomo podali primer, kako ustvariti aktivni debetni račun za takšno gospodarsko življenje, kot je sprejem novo zgrajenih stavb v bilanco stanja. Dokumentarna registracija te operacije se izvede z aktom o prevzemu in prenosu predmetov ali z nalogom za prevzem.
Nastali debetni račun 0.101.11.130 ustreza kreditnemu računu 0.106.11.310, kar pomeni povečanje naložb v osnovna sredstva - nepremičnine institucije.
Poglejmo še eno tipično operacijo: institucija kot davčni organ z natečenimi plačami zaposlenih. V tem primeru se bodo povečale zamude pri plačilih v proračun. Ta postopek je dokumentiran s plačilnim listom.
Za večino računov je koda KOSGU enolično določena glede na to, ali gre za bremenitev ali dobropis računa.
Pregled zadnjih sprememb
Razmislite o nekaterih nedavnih spremembah z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. novembra 2019 št. 209nizdalo Ministrstvo za pravosodje. Celoten seznam sprememb je v izvornem viru.
- V kontnem načrtu so spremembe vplivale na imena samih računov (na primer prej imenovani račun "Ocenjeni (načrtovani) sestanki" je med drugim začel vključevati tudi definicijo "napoved").
- Nekaterim računom so bili dodani tudi novi analitični računi. Na primer, račun "Dohodek gospodarskega subjekta" je prej vključeval enajst analitičnih računov, z novimi pravili pa se je pojavil še en analitični račun, 040110174 "Izgubljeni dohodek".
- V Navodilih k kontnemu načrtu je bilo veliko več konfiguracij. Šele leta 2019 so pojasnili, kaj pomeni 24-26-mestna številka računa. Predpisi za oblikovanje nekaterih računov so bili natančneje določeni (na primer 020400000 "Finančne naložbe" od 1 do 17 števk vključuje nič vrednosti).
- Za organizacijo upravljavskega računovodstva lahko zdaj na zahtevo ustanovitelja namesto ničelnih analitičnih kod dotokov in odtokov določite od 1 do 17 števk. Ta priložnost mora biti zapisana v računovodski usmeritvi.
- Spremembe so vplivale na korespondence nekaterih računov (niso bili upoštevani vsi primeri):
- Pri prenosu vrednosti prodane družbe na stroške tega proračunskega leta smo izključili korespondenco računov 040120272 za obremenitev in 010537440 za kredit.
- Ustvarili smo korespondenco računov 021013.560 za obremenitev in 021012660 za dobroimetje, ki označuje preračun skupnega davka na dodano vrednost na predujme, zadržane za odtegljaj.
- Spremenjen vnos: bremenitev 050209000 dobropis 050201000 v breme 050299000 kredit 050201000 za operacijo pridobivanja obveznosti z uporabo rezerve za prihodnje stroške.
Video: poenoten PS
Pošiljamo pisma z glavnimi razpravami v tednu
Računovodski kontni načrt za leto 2018 (prenos)
Ruska podjetja, tako kot prej, morajo brez izjeme uporabljati kontni načrt za računovodstvo - 2018. Razmislite, kateri pravni akti urejajo kontni načrt za leto 2018 in kako pravilno uporabiti ta dokument.
Kaj je računovodski kontni načrt
Računovodske karte so konsolidirani dokumenti, odobreni z zveznimi regulativnimi pravnimi akti. Teh dokumentov je več za posamezne panoge.
Tako je bil računovodski načrt za komercialno sfero odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Ruski davkoplačevalci bi morali ta dokument uporabiti kot podlago za oblikovanje notranjega računovodskega načrta dela (odstavek 4 Navodil za uporabo kontnega načrta, odobrenega z odredbo št. 94n).
Računovodski načrt je ključni vir za izpolnjevanje dokumentov, ki sestavljajo bilanco stanja organizacije. Nekoliko kasneje bomo preučili, kako se njihove komponente medsebojno povezujejo.
V skladu z računi notranjega delovnega načrta podjetja, ki delujejo v Ruski federaciji, vodijo standardizirano računovodstvo za različne poslovne transakcije, povezane z upravljanjem premoženja, izpolnjevanjem obveznosti, porabo sredstev, ustvarjanjem dohodka itd.
Glavni elementi kontnega načrta, ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance za zasebna podjetja, so naslednji:
- številke in imena glavnih računov;
- številke in imena podračunov.
Pri oblikovanju lastnega delovnega načrta organizacija ni upravičena spremeniti prvih dveh parametrov, lahko pa parametri podračunov. Po potrebi lahko podjetje odobri tudi dodatne podračune.
Za učinkovit odsev poslovnih transakcij praviloma računi, ki jih predlaga ministrstvo za finance, zahtevajo dodatne podrobnosti. Podjetje lahko to stori z uvedbo lastnih analitičnih računov poleg računovodskih izkazov št. 94n.
Poglejmo, kakšni so še računovodski načrti.
Kateri regulativni pravni akti so odobrili kontne liste za finančne in gospodarske dejavnosti
Zgoraj smo ugotovili, da so komercialne organizacije dolžne oblikovati računovodske načrte dela na podlagi določb odredbe št. 94n. Ta RLA lahko dopolnjuje pravne vire, ki računovodsko zakonodajo prilagajajo dejavnostim določenih kategorij davkoplačevalcev. Med takšnimi normativnimi akti je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 1998 št. 64n, ki je odobrila priporočila o vodenju računovodstva za mala podjetja.
Potreba po računovodstvu je pravno zapisana tudi za državne in občinske organizacije. Glavni regulativni pravni akt, ki vzpostavlja računovodski načrt za takšne strukture, je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 št. 157n. Obstajajo tudi pravni viri, ki ga dopolnjujejo:
- sklep z dne 16.12.2010 št. 174n, ki je odobril računovodski načrt za proračunske institucije;
- odredba št. 183n z dne 23.12.2010, ki je potrdila računovodski načrt za avtonomne institucije.
Po drugi strani pa morajo državne organizacije delati v okviru proračunskega računovodstva - podvrste računovodstva, prilagojene predvsem za računovodstvo nekomercialnih finančnih transakcij. Ustrezni kontni načrt je podan v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 06.12.2010 št. 162n.
Ločen računovodski načrt je bil odobren za banke, ki poslujejo v Ruski federaciji, z uredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 27. februarja 2017 št. 579-P.
Ločen računovodski načrt za nekreditne finančne institucije, ki ga je odobrila Banka Rusije z dne 02.09.2015 št. 486-P. Med nekreditne finančne strukture spadajo zlasti zavarovalnice. Tako v Ruski federaciji obstaja več vrst računovodskih kart. Toda glavna za komercialno sfero se tradicionalno šteje za tisto, ki je bila odobrena z odredbo št. 94n. Preučili bomo njegove značilnosti, še posebej pa bomo ugotovili, kdo ga mora uporabljati.
Kdo naj uporablja kontni načrt BU
Računovodski načrt, odobren z odredbo št. 94n, bi morale uporabljati organizacije, ki so v skladu z zakonom dolžne, prvič, voditi računovodstvo, in drugič, v postopku vodenja uporabljati metodo dvojnega vnosa. To so vsi poslovni subjekti v Ruski federaciji, razen:
- kreditne in državne (občinske) institucije;
- podružnice in predstavništva tujih podjetij.
Samostojni podjetniki in podružnice tujih podjetij imajo pravico, da sploh ne vodijo računovodstva. Mikropodjetja in nevladne organizacije ne smejo uporabljati dvojnih vnosov in zato ne smejo uporabljati računov, zabeleženih v odredbi št. 94n (odstavek 2.1 podatkov Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015). Toda v praksi se to izkaže za ne preveč priročno, zato mikro podjetja tako ali drugače še vedno uporabljajo račune med tistimi, ki jih je odobrilo ministrstvo za finance.
Za nekatera podjetja zakonodajalec določi prednost v obliki sposobnosti vodenja poenostavljenega delovnega kontnega načrta za računovodstvo. Oglejmo si ta vidik podrobneje.
Kdo lahko uporablja poenostavljeni računovodski kontni načrt
V skladu z informacijami Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015 lahko zadevno preferenco uporabljajo:
- mala podjetja;
- podjetja, ki delajo v Skolkovem.
Uporaba poenostavljenega računovodskega kontnega načrta predpostavlja najprej zmanjšanje števila sintetičnih računov, ki se uporabljajo v strukturi delovnega načrta. Druga popustljivost je zmožnost, da pri delu ne uporabljamo računovodskih registrov (klavzula 4.1 informacije št. PZ-3/2015).
Tabela kontnega načrta računovodskih podračunov: korelacija z bilanco stanja
Torej je pomemben del ruskih podjetij dolžan delati s standardnim računovodskim kontnim načrtom. Celoten računovodski načrt je prikazan v naročilu št. 94n v obliki tabele. Njegova struktura je sestavljena iz 8 oddelkov. Razmislimo o povezavi teh odsekov, vključno z računi in podračuni, z odseki bilance stanja.
Računi oddelka 1 računovodskega načrta naj bi odražali transakcije z nekratkoročnimi sredstvi. Stanja na teh računih so vir podatkov za oblikovanje vrstic bilance stanja glede na nekratkoročna sredstva.
Računi v oddelku 2 računovodskega načrta se uporabljajo za prikaz poslovnih postopkov za zaloge proizvodnje. Stanje na računu v oddelku 2 se uporablja za izpolnitev odseka, ki odraža kratkoročna sredstva v bilanci stanja. Za podoben namen se uporabljajo podatki iz oddelkov 3 "Proizvodni stroški", 4 "Končno blago in blago" in 5 "Denarna sredstva" računovodskega načrta.
O razmisleku o računovodskih računih posameznih transakcij si preberite v naših gradivih:
Kazalniki, prikazani na računih, vključeni v oddelek 6 "Izračuni", se uporabljajo za prikaz informacij o terjatvah in obveznostih (vključno z dolgoročnimi).
Kako odražati izdajo poročanja o zneskih, poglejte v gradivu.
V oddelkih 7 "Kapital" in 8 "Finančni rezultati" računovodskega načrta so računi, ki odražajo podatke o kapitalu, ciljnem financiranju in finančnem rezultatu organizacije.
Za analizo donosnosti glejte članek .
Postopek za prikaz zadržanega dobička najdete v članku.
Nov računovodski načrt od leta 2018
Je leto 2018 prineslo kakšne zakonodajne prilagoditve kontnega načrta? Odgovor na to vprašanje je odvisen od obsega ustreznega dokumenta.
Ukaz Ministrstva za finance Rusije št. 94n, ki so ga uporabljala komercialna podjetja, je bil izdan že pred davnimi leti - pred približno 15 leti. Opaziti je mogoče, da so bili od tega trenutka trikrat spremenjeni:
- z odredbo z dne 07.05.2003 št. 38n;
- z odredbo z dne 18.09.2006 št. 115n;
- z odredbo z dne 08.11.2010 št. 142n.
Tako določbe odredbe št. 94n niso bile popravljene že skoraj 7 let. Torej ni treba trditi, da se je leta 2018 pojavil nov računovodski načrt za komercialna podjetja.
Druga stvar so državne in občinske organizacije. Zakonodajalec je zelo aktiven pri prilagajanju računovodske politike proračunskih struktur, zlasti v glavnih normativnih pravnih aktih, ki urejajo računovodstvo v proračunskih strukturah - odredba št. 157n.
Več o strukturi računovodskega računa proračuna preberite v članku .
Kje lahko prenesem računovodski načrt
Trenutni računovodski načrt, ki bi ga morale uporabljati komercialne organizacije, lahko prenesete na našo spletno stran.
Ta dokument je v celoti skladen z določbami odredbe št. 94n.
Izid
V Ruski federaciji se različni kontni načrti uporabljajo za proračunske, avtonomne, državne institucije, kreditne in nekreditne finančne organizacije, komercialne organizacije. Za organizacije na komercialnem področju je bil kontni načrt odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31.10.2000 št. 94n. Mala podjetja lahko uporabljajo poenostavljeni kontni načrt, ki ga priporoča Ministrstvo za finance z dne 21. decembra 1998, št. 64n. Vsaka organizacija mora samostojno razviti delovni kontni načrt in ga odobriti v računovodski usmeritvi.
Račun 77 "Odložene obveznosti za davek"
Račun 77 "Odložene obveznosti za davek" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju odloženih obveznosti za davek.
Odložene obveznosti za davek se sprejmejo v obračun v znesku, določenem kot zmnožek obdavčljivih začasnih razlik, ki nastanejo v poročevalnem obdobju, na stopnjo davka od dohodka, ki je veljala na datum poročanja.
Na dobroimetju računa 77 "Odložene obveznosti za davek" se v soglasju z bremenitvijo računa odraža odloženi davek, ki zmanjšuje znesek pogojnih odhodkov (prihodkov) poročevalnega obdobja.
V breme računa 77 "Odložene obveznosti za davek" v soglasju z dobropisom na računu 68 "Obračuni davkov in taks" se odraža zmanjšanje ali popolno poplačilo odloženih obveznosti za davek na račun pasivnih časovnih razmejitev za poročevalno obdobje.
Odložena obveznost za davek ob odtujitvi sredstva ali vrsta obveznosti, za katero je nastalo, bremeni bremenitev računa 77 "Odložene obveznosti za davek" v dobro računa 99 "Dobički in izgube".
Analitično računovodstvo odloženih obveznosti za davek se izvaja po vrstah sredstev ali obveznosti, pri odmeri katerih je nastala obdavčljiva začasna razlika.
Račun 77 računovodske postavke "Odložene obveznosti za davek" ustreza računom:
- Poravnave za dodeljeno nepremičnino
- Poravnave za tekoče transakcije
- Poravnave po pogodbi o zaupanju nepremičnin
Rezultat
Račun 79 "Medpodjetniške poravnave" je namenjen povzetku informacij o vseh vrstah poravnav s podružnicami, predstavništvi, pisarnami in drugimi ločenimi oddelki organizacije, razporejenimi v ločena stanja (izračuni znotraj bilance), zlasti poravnave za dodeljeno premoženje, za medsebojno sprostitev materialnih vrednosti, za prodaja izdelkov, del, storitev, prenos stroškov za splošne upravljavske dejavnosti, plače na zaposlene v oddelkih itd.
Na računu 79 "Poravnave znotraj podjetja" je mogoče odpreti podračune:
- 79-1 "Poravnave za dodeljeno nepremičnino",
- 79-2 "Poravnave tekočih transakcij",
- 79-3 "Poravnave po pogodbi o zaupanju nepremičnin" itd.
Na podračunu 79-1 "Poravnave za dodeljeno premoženje" se upošteva stanje obračunov s podružnicami, predstavništvi, pisarnami in drugimi ločenimi oddelki organizacije, razporejenimi v ločene bilance stanja, za nekratkoročna in obratna sredstva, ki so jim nakazana.
Nepremičnine, dodeljene določenim pododdelkom, organizacija odpiše z računa 01 »Osnovna sredstva« itd. V breme računa 79 »Medsebojna poravnava«.
Nepremičnine, ki jih organizacija dodeli navedenim pododdelkom, te podrazdelke upoštevajo od dobroimetja na računu 79 "Poravnave znotraj kmetij" do bremenitve računa 01 "Osnovna sredstva" itd.
Na podračunu 79-2 "Poravnave za tekoče poslovanje" se upošteva stanje vseh drugih obračunov organizacije s podružnicami, predstavništvi, oddelki in drugimi ločenimi oddelki, razporejenimi v ločena stanja.
Na podračunu 79-3 "Poravnave po pogodbi o premoženjskem zaupanju" se upošteva status poravnav, povezanih z izvrševanjem pogodb o zaupanju nepremičnin. Ta podračun se uporablja za evidentiranje poravnav z ustanoviteljem poslovodstva, skrbnikom, pa tudi poravnav za premoženje, preneseno v skrbništvo, evidentirano v ločeni bilanci stanja.
Nepremičnine, prenesene na skrbniško upravljanje, ustanovitelj poslovodstva odpiše z računov 01 "Osnovna sredstva", 04 "Neopredmetena sredstva", 58 "Finančne naložbe" itd. in dobropis na računu 79 "Poravnave znotraj kmetijske dejavnosti"). Nepremičnine, ki jih skrbnik sprejme v ločeni bilanci stanja, se odražajo v breme računov 01 "Osnovna sredstva", 04 "Neopredmetena sredstva", 58 "Finančne naložbe" itd. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev", 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" in dobropis računa 79 "Interne poravnave").
Po prenehanju pogodbe o zaupanju v upravljanje premoženja in vrnitvi premoženja ustanovitelju poslovodenja se izvedejo obratni vpisi. Če pogodba o skrbniškem upravljanju premoženja predvideva druge posle z nepremičninami, prenesenimi na skrbniško upravljanje, se vodenje računovodskih izkazov teh poslov vodi v splošnem postopku.
Prenos sredstev na račun dobička (dohodka) zaradi ustanovitelja poslovodstva v ločeni bilanci stanja se odraža v dobropisu računov skladov in v bremenitvi računa 79 "Intrafarm obračuni". Sredstva, ki jih je ustanovitelj poslovodstva prejel na račun tega dobička (dohodka), se knjižijo v breme računov za obračunavanje sredstev v korespondenci z računom 79 "Intrafarm obračuni".
Ustanovitelj poslovodstva zneske, ki jih ima skrbnik za nadomestilo izgub zaradi izgube ali škode na premoženju, prenesenem v skrbništvo, pa tudi izgubljeni dobiček, v breme računa odraža v korespondenci z dobropisom računa 91 "Drugi prihodki in odhodki". Po prejemu s strani ustanovitelja upravljanja s temi sredstvi se bremenijo računi za obračun sredstev in knjiži račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Analitično računovodstvo za račun 79 "Medsebojne poravnave" se izvaja za vsako podružnico, predstavništvo, oddelek ali drug ločen oddelek organizacije, razporejene v ločeno bilanco stanja, in poravnave po pogodbah o zaupanju v upravljanje premoženja - za vsako pogodbo.
Račun 79 računovodstva vnosa "Poravnave znotraj kmetije" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 04 "Neopredmetena sredstva" 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" 07 "Oprema za vgradnjo" 10 "Materiali" 20 "Glavna proizvodnja" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 44 "Stroški prodaje" 45 "Blago odposlano" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Predplačniški stroški" 99 "Dobički in izgube" | 01 "Osnovna sredstva" 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 04 "Neopredmetena sredstva" 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev" 16 "Sprememba vrednosti 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 40 "Sprostitev izdelkov (del, storitev)" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 44 "Stroški prodaje" 45 "Blago odposlano" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni računi v bankah" 57 "Prestopi na poti" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 62 "Poravnave s kupci in kupci" 70 "Plačila osebju za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Predplačniški stroški" 99 "Dobički in izgube" |
Oddelek VII. Kapital
Računi tega oddelka so namenjeni povzetku informacij o stanju in gibanju kapitala organizacije.
Račun 80 "Dovoljeni kapital"
Račun 80 "Pooblaščeni kapital" je namenjen povzetku informacij o stanju in gibanju odobrenega kapitala (osnovni kapital, odobreni kapital) organizacije.
Stanje na računu 80 "Pooblaščeni kapital" mora ustrezati velikosti odobrenega kapitala, določenega v ustanovnih dokumentih organizacije. Vpisi na račun 80 "Dovoljeni kapital" se izvedejo med oblikovanjem odobrenega kapitala, pa tudi v primerih povečanja in zmanjšanja kapitala šele po ustreznih spremembah ustanovnih dokumentov organizacije.
Po državni registraciji organizacije se njen odobreni kapital v višini prispevkov ustanoviteljev (udeležencev), predvidenih v ustanovnih dokumentih, odraža pod dobropisom računa 80 "Pooblaščeni kapital" v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji". Dejansko prejemanje vlog ustanoviteljev se izvede na dobroimetje računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" v korespondenci z računi za obračun denarnih in drugih dragocenosti.
Analitično računovodstvo za račun 80 "Pooblaščeni kapital" je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o ustanoviteljih organizacije, stopnjah oblikovanja kapitala in vrstah delnic.
Račun 80 se uporablja tudi za povzemanje informacij o stanju in gibanju prispevkov za skupno premoženje v okviru preproste partnerske pogodbe. V tem primeru se račun 80 imenuje "Prispevki prijateljev".
Nepremičnine, ki jih partnerji prispevajo k preprosti partnerski skupnosti na podlagi njihovih prispevkov, se knjižijo v breme računov računov premoženja (51 "Računi poravnave", 01 "Osnovna sredstva", 41 "Blago" itd.) In dobroimetje računa 80 "Prispevki partnerjev". Ko se nepremičnina vrne partnerjem po prenehanju preproste pogodbe o partnerstvu, se v računovodskih evidenca vnesejo povratni vpisi.
Analitično računovodstvo za račun 80 "Prispevki tovarišev" se vodi za vsako preprosto partnersko pogodbo in vsako pogodbeno stran.
Račun 80 računovodstva postavke "Dovoljeni kapital" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 04 "Neopredmetena sredstva" 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni računi v bankah" 58 "Finančne naložbe" 75 "Naselja z ustanovitelji" 81 "Lastne delnice (delnice)" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" | 01 "Osnovna sredstva" 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" 04 "Neopredmetena sredstva" 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni računi v bankah" 58 "Finančne naložbe" 75 "Naselja z ustanovitelji" 83 "Dodatni kapital" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" |
Račun 81 "Lastne delnice (delnice)"
Račun 81 "Lastne delnice (deleži)" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju lastnih delnic, ki jih je delniška družba kupila od delničarjev za njihovo nadaljnjo prodajo ali preklic. Druga poslovna podjetja in partnerstva uporabljajo ta račun za evidentiranje deleža udeleženca, ki ga je podjetje ali partnerstvo pridobilo za prenos na druge udeležence ali tretje osebe.
Ko delniška ali druga družba (partnerstvo) odkupi delnice (delnice) v lasti delničarja (udeleženca) pri obračunavanju zneska dejanskih stroškov, se vpiše v breme računa 81 "Lastne delnice (delnice)" in v dobro denarnih računov.
Preklic lastnih delnic, ki jih odkupi delniška družba, se izvede na dobro računa 81 "Lastne delnice (deleži)" in bremenitve računa 80 "Dovoljeni kapital", potem ko družba zaključi vse predpisane postopke. Razlika, ki v tem primeru nastane na računu 81 "Lastne delnice (deleži)", razlika med dejanskimi stroški odkupa delnic (deležev) in njihovo nominalno vrednostjo bremeni račun 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Račun 81 računovodstva postavke "Lastne delnice (delnice)" ustreza računom:
Račun 82 "Rezervni kapital"
Račun 82 "Rezervni kapital" je namenjen povzetku informacij o stanju in gibanju rezervnega kapitala.
Odbitki od rezervnega kapitala iz dobička se odražajo v dobropisu računa 82 »Rezervni kapital« v korespondenci z računom 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Poraba sredstev rezervnega kapitala se obračuna v breme računa 82 "Rezervni kapital" v korespondenci z računi:
- 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - v smislu zneskov rezervnega sklada, namenjenih kritju izgube organizacije za poročevalno leto;
- ali - glede na zneske, dodeljene za odkup obveznic delniške družbe.
Račun 82 knjigovodske postavke "Rezervni kapital" ustreza računom:
Račun 83 "Dodatni kapital"
Račun 83 "Dodatni kapital" je namenjen povzetku informacij o dodatnem kapitalu organizacije.
Dobropis računa 83 "Dodatni kapital" odraža:
- povečanje vrednosti nekratkoročnih sredstev, razkrito z rezultati njihovega prevrednotenja, v korespondenci z računi sredstev, za katere je bilo določeno povečanje vrednosti;
- znesek razlike med prodajno in nominalno vrednostjo delnic, prejetih v postopku oblikovanja osnovnega kapitala delniške družbe (ob ustanovitvi družbe, z naknadnim povečanjem osnovnega kapitala) s prodajo delnic po ceni, ki presega nominalno vrednost - v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji" ...
Zneski, ki se nanašajo na dobropis računa 83 "Dodatni kapital", praviloma niso odpisani. Vpisi v breme na njem se lahko izvedejo le v naslednjih primerih:
- odplačilo zneskov zmanjšanja vrednosti nekratkoročnih sredstev, razkritih zaradi njegovega prevrednotenja, - v korespondenci z računi sredstev, za katere je bilo ugotovljeno zmanjšanje vrednosti;
- usmerjanje sredstev za povečanje odobrenega kapitala - v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji" ali računom 80 "Odobreni kapital";
- razporeditev zneskov med ustanovitelji organizacije - v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji" itd.
Analitično računovodstvo za račun 83 "Dodatni kapital" je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o virih izobraževanja in področjih uporabe sredstev.
Račun 83 računovodstva postavke "Dodatni kapital" ustreza računom:
Račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
Račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju zneskov zadržanega dobička ali nepokrite izgube organizacije.
Znesek čistega dobička poročevalnega leta se odpiše do končnega obračuna decembra na dobropis računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« v skladu z računom 99 »Dobički in izgube«. Znesek čiste izgube poročevalskega leta se do končnega obračuna decembra odpiše v breme računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« v korespondenci z računom 99 »Dobički in izgube«.
Usmeritev dela dobička poročevalnega leta za izplačilo dohodka ustanoviteljem (udeležencem) organizacije na podlagi rezultatov odobritve letnih računovodskih izkazov se odraža v breme računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" in dobropisu računov 75 "Poravnave z ustanovitelji" in 70 "Plačila z osebjem za plače ". Podobno se vpiše, ko se izplačujejo vmesni dohodki.
Odpis bilance stanja izgube poročevalnega leta se odraža v dobropisu računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" v korespondenci z računi:
- 80 "Pooblaščeni kapital" - kadar znesek odobrenega kapitala pripelje do vrednosti čistih sredstev organizacije;
- 82 "rezervni kapital" - pri uporabi rezervnega kapitala za poplačilo izgube;
- 75 "Poravnave z ustanovitelji" - ko se izguba preproste partnerske zveze povrne na račun ciljnih prispevkov njenih udeležencev itd.
Analitično računovodstvo za račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o področjih porabe sredstev. Hkrati lahko v analitičnem računovodstvu delimo sredstva iz zadržanega dobička, ki se uporabljajo kot finančna podpora proizvodnemu razvoju organizacije in druge podobne ukrepe za pridobitev (ustvarjanje) novega in še neuporabljenega premoženja.
84 računovodski račun transakcije "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" ustreza računom:
Račun 86 "Ciljno financiranje"
Račun 86 "Ciljno financiranje" je namenjen strnitvi informacij o gibanju sredstev, namenjenih za izvajanje ciljnih dejavnosti, prejetih sredstvih drugih organizacij in posameznikov, proračunskih sredstvih itd.
Ciljna sredstva, prejeta kot viri financiranja za nekatere dejavnosti, se odražajo v dobropisu računa 86 "Ciljno financiranje" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Uporaba ciljnega financiranja se odraža v breme računa 86 „Ciljno financiranje“ v korespondenci z računi: 20 „Glavna proizvodnja“ ali 26 „Splošni poslovni odhodki“ - kadar so sredstva usmerjenega financiranja usmerjena v vzdrževanje neprofitne organizacije; 83 "Dodatni kapital" - pri uporabi ciljnega financiranja, prejetega v obliki investicijskih skladov; 98 "Odloženi prihodki" - ko komercialna organizacija usmerja proračunska sredstva za financiranje stroškov itd.
Analitično računovodstvo za račun 86 "Ciljno financiranje" se izvaja glede na namen ciljnih sredstev in glede na njihove vire.
Račun 86 računovodstva postavke "Ciljno financiranje" ustreza računom:
Oddelek VIII. Finančni rezultati
Računi tega oddelka so namenjeni povzetku informacij o prihodkih in odhodkih organizacije ter ugotavljanju končnega finančnega rezultata dejavnosti organizacije za poročevalno obdobje.
- Prihodki
- Stroški prodaje
- Davek na dodano vrednost
- Trošarine
- Dobiček / izguba iz prodaje
Račun 90 "Prodaja"
Račun 90 "Prodaja" je namenjen povzetku informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, ter določanju njihovega finančnega rezultata. Ta račun odraža zlasti prihodke in stroške:
- končni izdelki in polizdelki lastne proizvodnje;
- dela in storitve industrijske narave;
- dela in storitve neindustrijske narave;
- kupljeni izdelki (kupljeni za dokončanje);
- gradnja, montaža, projektiranje in raziskave, geološka raziskovanja, raziskave itd. delo;
- blago;
- storitve prevoza blaga in potnikov;
- prevoz in špedicija ter nakladanje in razkladanje;
- komunikacijske storitve;
- zagotovitev plačila za začasno uporabo (začasno posedovanje in uporabo) njihovega premoženja po najemni pogodbi (kadar je to predmet dejavnosti organizacije);
- podelitev plačljivih pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine (kadar je to predmet dejavnosti organizacije);
- udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij (kadar je to predmet dejavnosti organizacije) itd.
Ko se knjigovodsko pripozna, se znesek izkupička od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja del, opravljanja storitev itd. Odraža v dobropisu računa 90 "Prodaja" in bremenitvi računa 62 "Poravnave s kupci in kupci". Hkrati se stroški prodanega blaga, izdelkov, del, storitev itd. Bremenijo iz dobropisov računov 43 "Končno blago", 41 "Blago", 44 "Stroški prodaje", 20 "Glavna proizvodnja" itd. V breme računa 90 "Prodaja" ...
V organizacijah, ki se ukvarjajo s proizvodnjo kmetijskih proizvodov, dobropis računa 90 "Prodaja" odraža izkupiček od prodaje proizvodov (v korespondenci z računom 62 "Poravnave s kupci in kupci"), v breme pa njegov načrtovani strošek (med letom, ko dejanski stroški ni ugotovljeno) in razliko med načrtovanimi in dejanskimi stroški prodanih izdelkov (konec leta). Načrtovani stroški prodanega blaga in znesek razlik se odpišejo v breme računa 90 "Prodaja" (ali preklic) v korespondenci z računi, na katerih so bili ti izdelki evidentirani.
V organizacijah, ki opravljajo trgovino na drobno in vodijo evidenco blaga po prodajnih cenah, dobropis računa 90 "Prodaja" odraža prodajno vrednost prodanega blaga (v korespondenci z računi gotovine in obračunov), v breme pa - njihovo knjigovodsko vrednost (v korespondenci z računom 41 "Blago") s hkratnim razveljavitvijo zneskov popustov (kapic), povezanih s prodanim blagom (v skladu z računom 42 "Trgovinska marža").
Na računu 90 "Prodaja" je mogoče odpreti podračune:
- 90-1 "Prihodki";
- 90-2 "Stroški prodaje";
- 90-3 "Davek na dodano vrednost";
- 90-4 "trošarina";
- 90-9 "Dobiček / izguba iz prodaje".
Podračun 90-1 "Prihodki" evidentira prejemke sredstev, pripoznanih kot prihodek.
Na podračunu 90-2 "Stroški prodaje" se upoštevajo stroški prodaje, za katere se prihodek pripozna na podračunu 90-1 "Prihodki".
Podračun 90-3 "Davek na dodano vrednost" upošteva znesek davka na dodano vrednost, ki ga mora prejeti od kupca (kupca).
Podračun 90-4 "Trošarina" upošteva znesek trošarin, vključenih v ceno prodanih izdelkov (blaga).
Organizacije - plačniki izvoznih dajatev lahko odprejo podračun 90-5 "Izvozne dajatve" na račun 90 "Prodaja", da evidentirajo zneske izvoznih dajatev.
Podračun 90-9 "Dobiček / izguba iz prodaje" je namenjen ugotavljanju finančnega rezultata (dobička ali izgube) od prodaje za poročevalni mesec.
Vnosi na podračune 90-1 »Prihodki«, 90-2 »Stroški prodaje«, 90-3 »Davek na dodano vrednost«, 90-4 »Trošarine« se v poročevalnem letu izvedejo kumulativno. Mesečna primerjava skupnega prometa v breme za podračune 90-2 "Stroški prodaje", 90-3 "Davek na dodano vrednost", 90-4 "Trošarine" in kreditni promet za podračun 90-1 "Prihodki" določa finančni rezultat (dobiček ali izguba) od prodaje za poročevalski mesec. Ta finančni rezultat se mesečno odpiše (s končnimi prihodki od prodaje) s podračuna 90-9 "Dobiček / izguba iz prodaje" na račun 99 "Dobički in izgube". Tako sintetični račun 90 "Prodaja" na dan poročanja nima stanja.
Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na račun 90 »Prodaja« (razen podračuna 90-9 »Dobiček / izguba iz prodaje«), z notranjimi evidencami zaprejo na podračun 90-9 »Dobiček / izguba iz prodaje«.
Analitično računovodstvo za račun 90 "Prodaja" se vodi za vsako vrsto prodanega blaga, izdelkov, opravljenih del, opravljenih storitev itd. Poleg tega lahko analitično računovodstvo za ta račun vodijo prodajne regije in druga področja, potrebna za upravljanje organizacije.
Račun 90 računovodske transakcije "Prodaja" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
11 "Živali za gojenje in pitanje" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 40 "Sprostitev izdelkov (del, storitev)" 41 "Izdelki" 42 "Trgovinska marža" 43 "Končni izdelki" 44 "Stroški prodaje" 45 "Blago odposlano" 58 "Finančne naložbe" 68 "Izračun davkov in taks" 79 "Naselja na kmetijah" 99 "Dobički in izgube" | 46 "Končane faze v teku" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 57 "Prestopi na poti" 62 "Poravnave s kupci in kupci" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 98 "Odloženi dohodek" 99 "Dobički in izgube" |
- Drugi prihodki
- drugi stroški
- Bilanca drugih prihodkov in odhodkov
Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"
Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" je namenjen povzetku informacij o drugih prihodkih in odhodkih poročevalskega obdobja.
Na dobropisu računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v obdobju poročanja se odraža:
- prejemki, povezani z zagotavljanjem provizije za začasno uporabo (začasno posedovanje in uporabo) premoženja organizacije - v korespondenci z računi obračunov ali denarnih sredstev;
- prejemki v zvezi z določbami za plačilo pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine - v korespondenci z računi za računovodske poravnave ali sklade;
- prejemki, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, pa tudi obresti in drugi dohodki od vrednostnih papirjev - v korespondenci s poravnalnimi računi;
- dobiček, ki ga organizacija prejme po preprosti partnerski pogodbi - v korespondenci z računom 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« (podračun »Poravnave za dividende in druge zapadle dohodke«);
- prejemki v zvezi s prodajo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine v ruski valuti, izdelkov, blaga - v korespondenci z računi obračunov ali gotovine;
- prejemki iz poslovanja s taro - v korespondenci z računi tare in poravnave;
- prejete obresti (ki jih je treba prejeti) za zagotovitev sredstev za uporabo v organizaciji, pa tudi obresti za uporabo sredstev, ki jih kreditna institucija uporablja na računu organizacije pri tej kreditni instituciji - v korespondenci z računi za obračunavanje finančnih naložb ali sredstev;
- globe, kazni, zasegi zaradi kršitve pogojev pogodb, prejeti ali priznani za prejem - v korespondenci z računi za obračun poravnav ali denarnih sredstev;
- prejemki, povezani z neupravičenim prejemkom sredstev - v korespondenci z računom za obračunavanje odloženih prihodkov;
- prejemki za povračilo izgub, povzročenih organizaciji - v korespondenci s poravnalnimi računi;
- dobiček prejšnjih let, razkrit v poročevalskem letu, - v korespondenci z računi obračunov;
- znesek terjatev, za katere je zastaralni rok potekel - v korespondenci z obveznostmi;
- drugi prihodki.
V breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v obdobju poročanja je razvidno:
- stroški, povezani z rezervacijo za začasno uporabo (začasno posedovanje in uporabo) premoženja organizacije, pravice, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine, kot tudi stroški, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij - v korespondenca z računi stroškov;
- preostala vrednost sredstev, za katera se obračuna amortizacija, in dejanski stroški drugih sredstev, ki jih organizacija odpiše - v korespondenci z računovodskimi računi ustreznih sredstev;
- odhodki, povezani s prodajo, odtujitvijo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine v ruski valuti, blaga, izdelkov - v korespondenci z računovodskimi izkazi stroškov;
- izdatki za operacije z embalažo - v korespondenci z računi stroškov;
- obresti, ki jih organizacija plača za zagotavljanje sredstev (posojila, posojila), ki jih ima za uporabo - v korespondenci z računi obračunov ali denarnih sredstev;
- stroški, povezani s plačilom za storitve kreditnih institucij - v korespondenci s poravnalnimi računi;
- globe, kazni, zasegi zaradi kršitve pogojev l dogovorov, plačani ali priznani za plačilo - v korespondenci z računi za obračun poravnav ali denarnih sredstev;
- izdatki za vzdrževanje proizvodnih obratov in objektov, ki se izterjajo - v skladu s konti računovodstva;
- nadomestilo za škodo, ki jo je povzročila organizacija - v korespondenci s poravnalnimi računi;
- izgube iz preteklih let, pripoznane v poročevalskem letu - v korespondenci z računi računovodstva obračunov, amortizacijskih stroškov itd .;
- odbitki za rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, za amortizacijo materialnih sredstev, za dvomljive dolgove - v korespondenci z računi teh rezerv;
- zneski terjatev, za katere je zastaralni rok potekel, drugi dolgovi, ki so nerealni za izterjavo - v korespondenci s terjatvami;
- tečajne razlike - v korespondenci z računi za obračunavanje denarnih sredstev, finančnih naložb, poravnav itd .;
- stroški, povezani z obravnavo zadev na sodiščih - v korespondenci z računi za računovodske poravnave itd .;
- drugi stroški.
Na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" je mogoče odpreti podračune:
- 91-1 "Drugi dohodki";
- 91-2 "Drugi odhodki";
- 91-9 "Bilanca drugih prihodkov in odhodkov".
Podračun 91-1 "Drugi dohodki" upošteva prejemke sredstev, pripoznanih kot drugi dohodek.
Na podračunu 91-2 "Drugi odhodki" se upoštevajo drugi odhodki.
Podračun 91-9 "Bilanca drugih prihodkov in odhodkov" je namenjen ugotavljanju stanja ostalih prihodkov in odhodkov za poročevalski mesec.
Vknjižbe na podračunih 91-1 „Drugi prihodki“ in 91-2 „Drugi odhodki“ se v poročevalnem letu izvedejo kumulativno. Mesečna primerjava obremenitvenega prometa na podračunu 91-2 "Drugi odhodki" in kreditnega prometa na podračunu 91-1 "Drugi prihodki" določa ravnotežje med drugimi prihodki in odhodki za mesec poročanja. To stanje se mesečno odpiše (končni promet) s podračuna 91-9 "Bilanca drugih prihodkov in odhodkov" na konto 99 "Dobički in izgube". Tako sintetični račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" na dan poročanja nima stanja.
Ob koncu poročevalskega leta so vsi podračuni, odprti na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki« (razen podračuna 91-9 »Bilanca drugih prihodkov in odhodkov«), zaprti z internimi evidencami na podračun 91-9 »Stanje drugih prihodkov in odhodkov«.
Analitično računovodstvo za račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" se vodi za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov. Hkrati mora konstrukcija analitičnega obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov, povezanih z isto finančno, poslovno transakcijo, omogočiti prepoznavanje finančnega rezultata za vsako transakcijo.
Račun 91 računovodstva postavke "Drugi prihodki in odhodki" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" 04 "Neopredmetena sredstva" 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 28 "Napaka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 58 "Finančne naložbe" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila" 68 "Poravnave s proračunom" 70 "Plačila osebju za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Plačila osebju za druge transakcije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 81 "Lastne delnice (delnice)" 98 "Odloženi dohodek" 99 "Dobički in izgube" | 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 14 "Rezervacije za amortizacijo materialnih sredstev" 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 28 "Napaka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 45 "Blago odposlano" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni računi v bankah" 57 "Prestopi na poti" 58 "Finančne naložbe" 59 "Rezervacije za oslabitve naložb v vrednostne papirje" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 62 "Poravnave s kupci in kupci" 63 "Rezervacije za dvomljive dolgove" 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Plačila osebju za druge transakcije" 75 "Naselja z ustanovitelji" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 81 "Lastne delnice (delnice)" 98 "Odloženi dohodek" 99 "Dobički in izgube" |
Račun 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti"
Račun 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" je namenjen povzetku informacij o zneskih pomanjkanja in izgub zaradi poškodb materialnih in drugih dragocenosti (vključno z denarnimi sredstvi), ugotovljenih v procesu njihovega nabave, skladiščenja in prodaje, ne glede na to, ali jih je treba knjižiti na dobro obračunavanje proizvodnih stroškov (prodajnih stroškov) ali storilcev. Hkrati se izguba dragocenosti zaradi naravnih nesreč obračuna na račun 99 »Dobički in izgube« kot izgube v poročevalnem letu (nenadomeščene izgube zaradi naravnih nesreč).
Na breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" so navedeni:
- za manjkajoče ali popolnoma pokvarjene zaloge - njihovi dejanski stroški;
- za manjkajoča ali popolnoma poškodovana osnovna sredstva - njihova preostala vrednost (začetni stroški, zmanjšani za znesek obračunane amortizacije);
- za delno poškodovane materialne vrednosti - višina ugotovljenih izgub itd.
Za primanjkljaje in poškodbe vrednosti se v dobro računa računov 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb vrednosti" vpišejo dobropisi računovodskih računov navedenih vrednosti.
Ko kupec ob sprejemanju vrednosti, prejetih od dobaviteljev, odkrije pomanjkanje ali škodo, nato pa znesek pomanjkanja v mejah, predvidenih v pogodbenih vrednostih, kupec zaračuna ob knjiženju vrednosti v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode vrednosti" iz dobropisa računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci ", znesek izgub, ki presegajo zneske, določene v pogodbi, predstavljene dobaviteljem ali prevozni organizaciji, pa bremeni račun 76" Poravnave z različnimi dolžniki in upniki "(podračun" Poravnave za terjatve ") iz dobropisa računa 60" Poravnave z dobavitelji in izvajalci " ... Če sodišče zavrne izterjavo zneskov izgub od dobaviteljev ali prevoznih organizacij, se znesek, ki je bil prej pripisan bremenitvi računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (podračun "Poravnave terjatev"), bremeni račun 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na vrednosti".
Ko sodišče odloči, da bo od dobavitelja izterjalo zneske pomanjkanja in izgube vrednosti, ki presegajo zneske, predvidene v pogodbi, v dobaviteljevem računovodstvu, se znesek prodaje, ki je bil prej prikazan v breme računov 62 "Poravnave s kupci in kupci" ali 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi" dobropis na računu 90 "Prodaja" se obrne na znesek pomanjkanja in izgub, ki jih pobere kupec. Hkrati se navedeni znesek odraža v običajnem vpisu v breme računov 62 "Poravnave s kupci in kupci" ali 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi" in dobropis računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". Pri prenosu zneskov na kupca se račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" bremeni v korespondenci z računom 51 "Obračunski računi". Dobavitelj mora obrniti tudi promet na breme računa 90 "Prodaja" in dobroimetja na računu 43 "Končni izdelki". Tako izterjani znesek na računu 43 "Končni izdelki" se nato odpiše v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti".
Na dobroimetju računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti" se odpis odpiše:
- pomanjkanje in poškodovanje dragocenosti v mejah, določenih v pogodbi - na računih materialnih sredstev (kadar se razkrijejo med nabavo) ali v okviru normativov naravne izgube - proizvodni stroški in prodajni stroški (ko se razkrijejo med skladiščenjem ali prodajo);
- pomanjkanje dragocenosti nad vrednostmi (normativi) izgube, izgube zaradi škode - v breme računa 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" (podračun "Poravnave za odškodnino za materialno škodo");
- pomanjkanje dragocenosti, ki presega vrednosti (norme) izgub in izgub zaradi poškodb dragocenosti v odsotnosti določenih storilcev, pa tudi pomanjkanje zalog, katerih izterjava je sodišče zaradi neutemeljenosti zahtevkov zavrnilo, - na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Na dobroimetju računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" se zneski odražajo v zneskih in vrednostih, evidentiranih v breme navedenega računa. Hkrati se manjkajoča ali poškodovana materialna sredstva odpišejo na račune za obračunavanje proizvodnih stroškov (prodajnih stroškov) po njihovih dejanskih stroških.
Pri izterjavi stroškov pogrešanih oseb, razlike med stroški manjkajočih vrednosti, knjiženih na račun 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije", in njihove vrednosti, ki se odraža na računu 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na vrednosti", se knjiži na račun 98 " Prihodki prihodnjih obdobij ". Ker dolgovani znesek izterja od krive osebe, se navedena razlika bremeni z računa 98 "Odloženi prihodki" v korespondenci z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Pomanjkljivosti dragocenosti, ugotovljene v poročevalnem letu, vendar povezane s prejšnjimi poročevalnimi obdobji, ki so bile priznane kot finančno odgovorne osebe ali za katere obstajajo sodne odločbe za izterjavo od krivih oseb, se odražajo v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na dragocenosti" in v dobro na računu 98 "Prihodki prihodnja obdobja «. Ti zneski se bremenijo za račun 73 „Poravnave z osebjem za druge operacije“ (podračun „Izračuni za odškodnino za materialno škodo“) in knjižijo račun 94 „Pomanjkanje in izgube zaradi škode na dragocenosti“. Ko je dolg odplačan, se knjiži v dobro račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" in bremeni račun 98 "Odloženi prihodki".
Račun 94 računovodstva vknjižbe "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 03 "Donosne naložbe 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Izdelki" 42 "Trgovinska marža" 43 "Končni izdelki" 44 "Stroški prodaje" 45 "Blago odposlano" 50 "Blagajna" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Plačila osebju za druge transakcije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 98 "Odloženi dohodek" 99 "Dobički in izgube" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 20 "Glavna proizvodnja" 23 "Pomožni objekti" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 44 "Stroški prodaje" 70 "Plačila osebju za plače" 73 "Plačila osebju za druge transakcije" 86 "Ciljno financiranje" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 99 "Dobički in izgube" |
Račun 96 "Rezerve za prihodnje odhodke"
Račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške" je namenjen povzetku informacij o stanju in gibanju zneskov, rezerviranih z namenom enakomernega vključevanja stroškov v proizvodne stroške in prodajne stroške. Ta račun lahko odraža zlasti naslednje zneske:
- prihajajoče plačilo počitnic (vključno s plačili za socialno zavarovanje in zavarovanje) zaposlenim v organizaciji;
- za izplačilo letnega plačila za delovno dobo;
- proizvodni stroški za pripravljalna dela zaradi sezonske narave proizvodnje;
- za popravilo osnovnih sredstev;
- prihodnji stroški melioracije in drugi ukrepi za varstvo okolja;
- za garancijsko popravilo in garancijski servis.
Rezervacija določenih zneskov se odraža v dobropisu računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške" v korespondenci z računi za obračunavanje proizvodnih stroškov in prodajnih stroškov.
Dejanski izdatki, za katere je bila predhodno oblikovana rezerva, bremenijo račun 96 "Rezervacije za prihodnje odhodke" v korespondenci, zlasti z računi: 70 "Plačila z osebjem za plače" - za znesek prejemkov zaposlenim med dopustom in letno plačilo za delovno dobo; 23 "Pomožna proizvodnja" - za stroške popravila osnovnih sredstev, ki jih opravi oddelek organizacije itd.
Pravilnost oblikovanja in uporabe zneskov za to ali ono rezervo se redno (in ob koncu leta) preverja po podatkih ocen, izračunov itd. in po potrebi popravi.
Analitično računovodstvo za račun 96 "Rezerve za prihodnje odhodke" se vodi v ločenih rezervah.
Račun 96 računovodske postavke "Rezerve za prihodnje odhodke" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
23 "Pomožni objekti" 28 "Napaka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" 70 "Plačila osebju za plače" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Predplačniški stroški" 99 "Dobički in izgube" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 20 "Glavna proizvodnja" 23 "Pomožni objekti" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 44 "Stroški prodaje" 97 "Predplačniški stroški" |
Račun 97 "Predplačniški odhodki"
Račun 97 "Odhodki prihodnjih obdobij" je namenjen povzetku informacij o odhodkih, nastalih v tem poročevalnem obdobju, vendar povezanih s prihodnjimi poročevalskimi obdobji. Ta račun lahko zlasti odraža stroške, povezane z rudarstvom in pripravljalnimi deli; pripravljalna dela za proizvodnjo zaradi njihove sezonske narave; razvoj novih industrij, naprav in enot; melioracija in drugi ukrepi za varstvo okolja; popravila osnovnih sredstev, ki se neenakomerno izvajajo skozi vse leto (kadar organizacija ne ustvari ustrezne rezerve ali sklada) itd.
Odhodki, obračunani na računu 97 "Odloženi odhodki", se odpišejo v breme računov 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni odhodki", 26 "Splošni poslovni odhodki", 44 "Prodajni odhodki" itd.
Analitično računovodstvo za račun 97 "Vnaprej plačani odhodki" se izvaja po vrstah odhodkov.
Račun 97 računovodske postavke "Predplačniški odhodki" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 04 "Neopredmetena sredstva" 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" 10 "Materiali" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 23 "Pomožni objekti" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" 70 "Plačila osebju za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 96 "Rezervacije za prihodnje stroške" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 20 "Glavna proizvodnja" 23 "Pomožni objekti" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 44 "Stroški prodaje" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 96 "Rezervacije za prihodnje stroške" 99 "Dobički in izgube" |
- Prejemki, prejeti za prihodnja obdobja
- Brezplačni prejemki
- Prihodnji prejemki zaostalih plačil zaradi pomanjkanja, ugotovljenega v prejšnjih letih
- Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja dragocenosti
Račun 98 "Odloženi dohodek"
Račun 98 "Odloženi dohodek" je namenjen povzetku informacij o prejetih (obračunanih) dohodkih v poročevalnem obdobju, vendar povezanih s prihodnjimi poročevalskimi obdobji, pa tudi o prihodnjih prejemkih zaostalih plačil zaradi pomanjkanja, ugotovljenih v poročevalnem obdobju za pretekla leta, in razlik med zneskom, predmet izterjave od krivih oseb in vrednost dragocenosti, sprejetih v obračun ob odkritju pomanjkljivosti in škode.
Na računu 98 "Odloženi prihodki" je mogoče odpreti podračune:
- 98-1 "Prejemki za prihodnja obdobja",
- 98-2 "Brezplačni prejemki",
- 98-3 "Prihodnji prejemki zaostalih plačil za primanjkljaje, ugotovljene v prejšnjih letih",
- 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja dragocenosti" itd.
Podračun 98-1 "Dohodki, prejeti v prihodnjih obdobjih" upošteva gibanje dohodka, prejetega v poročevalnem obdobju, vendar povezano s prihodnjimi poročevalskimi obdobji: najemnina ali najemnina stanovanja, komunalni računi, prihodki od tovornega prometa, mesečni prevoz potnikov in četrtletne vozovnice, naročnina za uporabo komunikacijskih naprav itd.
Na dobropisu računa 98 "Odloženi prihodki" v korespondenci z računi za obračunavanje denarnih sredstev ali poravnav z dolžniki in upniki se odraža znesek dohodka, povezanega s prihodnjimi poročevalskimi obdobji, na obremenitvi pa znesek dohodka, prenesenega na ustrezne račune na začetku poročevalnega obdobja, na katerega ti dohodki se pripišejo.
Za vsako vrsto dohodka se vodi analitično računovodstvo za podračun 98-1 "Prejemki v prihodnjih obdobjih".
Podračun 98-2 "Brezplačni prejemki" upošteva vrednost premoženja, ki ga organizacija prejme brezplačno.
Na dobropisu računa 98 "Odloženi prihodki" v korespondenci z računi 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" in drugih se odraža tržna vrednost prejetih sredstev brezplačno, v korespondenci z računom 86 "Ciljno financiranje" - znesek proračunskih sredstev, ki jih je poslala komercialna organizacija za financiranje stroški. Zneski, evidentirani na računu 98 "Odloženi prihodki", bremenijo ta račun v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki":
- za brezplačno prejeta osnovna sredstva - ko se obračuna amortizacija;
- za druga materialno prejeta sredstva, prejeta brezplačno - saj so odpisana na račune za obračunavanje proizvodnih stroškov (prodajnih stroškov).
Za vsako neodplačno prejeto vrednost se vodi analitično računovodstvo za podračun 98-2 "Brezplačni prejemki".
Na podračunu 98-3 "Prihodnji prejemki zaostalih plačil za primanjkljaje, ugotovljeni v preteklih letih", se upošteva gibanje prihajajočih prejemkov zaostankov za primanjkljaje, ugotovljene v poročevalnem obdobju za pretekla leta.
Dobropis računa 98 "Odloženi dohodek" v korespondenci z računom 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" odraža količino pomanjkanja dragocenosti, ugotovljeno v prejšnjih poročevalnih obdobjih (pred poročevalnim letom), ki je bila spoznana za krivo, ali zneske, dodeljene izterjavi sodišče. Ti zneski se istočasno knjižijo na račun 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" v korespondenci z računom 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" (podračun "Poravnave za odškodnino za materialno škodo").
Ker se dolg za primanjkljaje odplačuje, se račun 73 "Poravnave z osebjem za druge posle" knjiži v korespondenco z računi za obračunavanje sredstev, hkrati pa odraža zneske, prejete na dobroimetje na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" (dobički iz preteklih let, razkriti v poročevalnem letu) in bremenitev računa 98 "Odloženi dohodek".
Na podračunu 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivih oseb, in stroškom za pomanjkanje vrednosti", se upošteva razlika med zneskom, izterjanim od krivih oseb za manjkajoče gradivo, in drugimi vrednostmi ter stroški, zabeleženimi v računovodstvu organizacije.
Na dobroimetju računa 98 "Odhodki iz časovne razmejitve" v korespondenci z računom 73 "Poravnave z osebjem za druge posle" (podračun "Poravnave za odškodnino za materialno škodo") odraža razliko med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivih oseb, in stroškom pogrešanih vrednosti. Ko je dolg odplačan, evidentiran na računu 73 "Poravnave z osebjem za druge posle", se ustrezni zneski razlike odpišejo z računa 98 "Odloženi prihodki" v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Račun 98 računovodstva postavke "Aktivni prihodki" ustreza računom:
Račun 99 "Dobički in izgube"
Račun 99 "Dobički in izgube" je namenjen povzetku informacij o oblikovanju končnega finančnega rezultata organizacije v letu poročanja.
Končni finančni rezultat (čisti dobiček ali čista izguba) sestavljajo finančni rezultat iz rednih dejavnosti ter drugi prihodki in odhodki. V breme računa 99 "Dobički in izgube" se odražajo izgube (izgube, odhodki), v dobro pa dobički (prihodki) organizacije. Primerjava obremenitvenega in kreditnega prometa za poročevalno obdobje kaže končni finančni rezultat poročevalskega obdobja.
Račun 99 "Dobički in izgube" v letu poročanja odraža:
- dobiček ali izguba iz rednih dejavnosti - v korespondenci z računom 90 "Prodaja";
- stanje ostalih prihodkov in odhodkov za poročevalski mesec - v skladu z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki";
- znesek obračunanih pogojnih odhodkov za davek od dohodka, trajne obveznosti in plačila za preračune za ta davek iz dejanskega dobička ter znesek zapadlih davčnih sankcij - v skladu z računom 68 "Obračuni davkov in taks".
Konec poročevalskega leta se pri sestavljanju letnih računovodskih izkazov zaključi račun 99 »Dobički in izgube«. V tem primeru se z zadnjim vpisom decembra znesek čistega dobička (izgube) poročevalskega leta bremeni z računa 99 »Dobički in izgube« v dobro (breme) računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Konstrukcija analitičnega računovodstva za račun 99 "Dobički in izgube" bi morala zagotoviti oblikovanje podatkov, potrebnih za sestavljanje izkaza poslovnega izida. Tako priporoča kontni načrt 94n.
Račun 99 računovodstva postavke "Dobički in izgube" ustreza računom:
| Z bremenitvijo | Na posojilo |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" 07 "Oprema za vgradnjo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za gojenje in pitanje" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožni objekti" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 28 "Napaka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Izdelki" 43 "Končni izdelki" 44 "Stroški prodaje" 45 "Blago odposlano" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 58 "Finančne naložbe" 68 "Izračun davkov in taks" 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" 70 "Plačila osebju za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Plačila osebju za druge transakcije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Predplačniški stroški" | 10 "Materiali" 50 "Blagajna" 51 "Obračunski računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni računi v bankah" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 73 "Plačila osebju za druge transakcije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Naselja na kmetijah" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti" 96 "Rezervacije za prihodnje stroške" |
Zunajbilančni računi
Zunajbilančni računi v novem računovodskem načrtu 2014-2015 so namenjeni povzetku informacij o prisotnosti in gibanju vrednosti, ki so začasno v uporabi ali so na razpolago organizaciji (zakupljena osnovna sredstva, materialna sredstva v skrbništvu, v predelavi itd.), Pogojne pravice in obveznosti, pa tudi za nadzor posameznih poslovnih transakcij. Računovodstvo teh predmetov se izvaja po enostavnem sistemu.
Račun 001 "Najeta osnovna sredstva"
Račun 001 "Najeta osnovna sredstva" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev, ki jih ima organizacija v zakupu.
Najeta osnovna sredstva se obračunajo na računu 001 "Najeta osnovna sredstva" pri vrednotenju, navedenem v najemnih pogodbah.
Analitično računovodstvo za račun 001 "Najeta osnovna sredstva" vodijo najemodajalci za vsak predmet najetih osnovnih sredstev (glede na inventarne številke najemodajalca). Najeta osnovna sredstva, ki se nahajajo zunaj Ruske federacije, se obračunajo na računu 001 "Najeta osnovna sredstva" ločeno.
Račun 002 "Zaloge sprejete v hrambo"
Račun 002 "Zaloge, sprejete v hrambo" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju zalog, sprejetih v hrambo.
Organizacije-kupci na računu 002 upoštevajo vrednosti "Zaloge, sprejete v hrambo", sprejete za hrambo, v naslednjih primerih:
- prejem inventarnih postavk od dobaviteljev, za katere je organizacija zakonito zavrnila sprejem računov za zahtevke za plačilo in njihovo plačilo;
- prejemanje od dobaviteljev neplačanih zalog, za katere je prepovedano, da bi jih porabili v skladu s pogodbenimi pogoji, dokler niso plačane;
- sprejem inventarnih predmetov v hrambo iz drugih razlogov.
Organizacije-dobavitelji upoštevajo na računu 002 »Zaloge, sprejete v hrambo«, blago, ki ga plačajo kupci in je ostalo na varnem, izdano na varnih računih, vendar ne izvoženo iz razlogov, na katere organizacije ne morejo vplivati. Zaloge se obračunavajo na računu 002 »Zaloge, sprejete v hrambo« po cenah, predvidenih v potrdilih o prevzemu ali na računih zahtevkov za plačilo.
Analitično računovodstvo za račun 002 "Zaloge, sprejete v hrambo" vodi lastniška organizacija, po vrsti, razredu in kraju skladišča.
Račun 003 "Materiali, sprejeti v obdelavo"
Račun 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju surovin in materialov kupca, sprejetih v predelavo (surovine, ki jih kupec dobavi), ki jih proizvajalec ne plača. Obračunavanje stroškov predelave ali prečiščevanja surovin in materialov se izvaja na računih za obračunavanje proizvodnih stroškov, ki odražajo s tem povezane stroške (razen stroškov surovin in materialov kupca). Surovine in materiali kupca, sprejeti v predelavo, se obračunavajo na računu 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" po cenah, določenih v pogodbah.
Analitično računovodstvo za račun 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" se izvaja glede na kupce, vrste, vrste surovin in materialov ter njihove lokacije.
Račun 004 "Blago, sprejeto za provizijo"
Račun 004 "Blago, sprejeto v provizijo" je namenjeno povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju blaga, sprejetega v provizijo v skladu s pogodbo. Ta račun uporabljajo komisijske organizacije.
Blago, sprejeto za provizijo, se obračuna na računu 004 "Blago, sprejeto za provizijo" po cenah, predvidenih v potrdilih o prevzemu. Analitično računovodstvo za račun 004 "Blago, sprejeto v provizijo" se izvaja po vrstah blaga in organizacijah (osebah) - pošiljateljih.
Račun 005 "Oprema sprejeta za vgradnjo"
Račun 005 "Oprema, sprejeta za vgradnjo" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju vseh vrst opreme, ki jih organizacija prejme od stranke za vgradnjo. Ta račun uporabljajo organizacije izvajalcev.
Oprema je obračunana na računu 005 "Oprema, sprejeta za vgradnjo" po cenah, ki jih stranka navede v spremnih dokumentih.
Analitično računovodstvo za račun 005 "Oprema, sprejeta za vgradnjo" se izvaja za posamezne predmete ali enote.
Račun 006 "Oblike strogega poročanja"
Račun 006 "Oblike strogega poročanja" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju obrazcev strogega poročanja, shranjenih in izdanih za poročilo - prejemnice, obrazci potrdil, diplom, različnih naročnin, kuponov, vozovnic, obrazcev odpremnih dokumentov itd. ...
Oblike natančnega poročanja so v pogojni oceni obračunane na računu 006 "Oblike strogega poročanja".
Analitično računovodstvo za račun 006 "Oblike strogega poročanja" se izvaja za vsako vrsto obrazcev strogega poročanja in kraje njihovega hrambe.
Račun 007 "Dolg plačilno nesposobnih dolžnikov, odpisan z izgubo"
Račun 007 "Odpisano z izgubo zadolženosti insolventnih dolžnikov" je namenjen povzetku informacij o stanju terjatev, odpisanih z izgubo zaradi plačilne nesposobnosti dolžnikov. Ta dolg je treba evidentirati v bilanci stanja v petih letih od datuma odpisa, da se spremlja možnost njegove izterjave v primeru spremembe premoženjskega stanja dolžnikov.
Računi 50 „Blagajna“, 51 „Poravnalni računi“ ali 52 „Valutni računi“ v skladu z računom 91 „Drugi prihodki in odhodki“ bremenijo zneske, prejete po vrstnem redu izterjave dolga, ki je bil prej odpisan z izgubo. Hkrati se na navedene zneske knjiži zunajbilančni račun 007 »Dolg plačilno nesposobnih dolžnikov, odpisan z izgubo«.
Analitično računovodstvo za račun 007 »Dolg insolventnih dolžnikov, odpisanih z izgubo« se vodi za vsakega dolžnika, katerega dolg je bil odpisan z izgubo, in za vsak odpisan dolg z izgubo.
Račun 008 "Varščina za prejete obveznosti in plačila"
Račun 008 "Varščina za prejete obveznosti in plačila" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju prejetih jamstev za zagotovitev izpolnjevanja obveznosti in plačil, pa tudi o varščini, prejeti za blago, preneseno na druge organizacije (osebe).
Če znesek v garanciji ni naveden, se za obračunavanje določi na podlagi pogodbenih pogojev.
Zneski zavarovanja, evidentirani na računu 008 »Premoženja za prejete obveznosti in plačila«, se odpišejo z odplačilom dolga.
Za vsako prejeto varščino se vodi analitično računovodstvo za račun 008 »Varščina za prejete obveznosti in plačila«.
Račun 009 "Varščina za izdane obveznosti in plačila"
Račun 009 "Varščina za izdane obveznosti in plačila" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju izdanih garancij, da se zagotovi izpolnjevanje obveznosti in plačil. Če znesek v garanciji ni naveden, se za obračunavanje določi na podlagi pogodbenih pogojev.
Zneski zavarovanja, evidentirani na računu 009 "Zavarovanja za izdane obveznosti in plačila", se odpišejo z odplačilom dolga.
Za vsako izdano vrednostno papirje se vodi analitično računovodstvo za račun 009 "Varščina za izdane obveznosti in plačila".
Račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstev"
Račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstev" naj bi povzel informacije o gibanju amortizacijskih zneskov za stanovanjske objekte, objekte za zunanje izboljšave in druge podobne objekte (gozdarstvo, cestne objekte, specializirane objekte za plovno okolje itd.), Pa tudi od neprofitnih organizacij po postavkah osnovnih sredstev. Amortizacija za določene predmete se izračuna ob koncu leta po uveljavljenih stopnjah amortizacijskih odbitkov.
Pri odtujitvi posameznih predmetov (vključno s prodajo, neodplačnim prenosom itd.) Se znesek amortizacije zanje bremeni z računa 010 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Analitično računovodstvo za račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstev" se vodi za vsak predmet.
Račun 011 "Najeta osnovna sredstva"
Račun 011 "Najeta osnovna sredstva" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju najetih osnovnih sredstev, če mora biti po pogojih najemne pogodbe nepremičnina obračunana v bilanci stanja najemnika (najemnika).
Najeta osnovna sredstva se obračunajo na računu 011 "Najeta osnovna sredstva" v oceni, določeni v najemnih pogodbah.
Analitično računovodstvo za račun 011 "Najeta osnovna sredstva" vodijo najemniki za vsako postavko najetih osnovnih sredstev. Osnovna sredstva, dana v zakup zunaj Ruske federacije, se obračunavajo na računu 011 "Osnovna sredstva, dana v zakup" ločeno.
V predšolski vzgojni ustanovi je leta 2018 v različnih mesecih delalo od 23 do 27 ljudi, leta 2019 - 27 ljudi (od tega je ena delavka na porodniškem dopustu). V kakšnem vrstnem redu mora zavod predložiti FSS podatke, potrebne za imenovanje in izplačilo dajatev za začasno invalidnost, nosečnost in porod, ob rojstvu otroka in druge dajatve, povezane z materinstvom: v elektronski obliki ali na papirju (zavod je na območju Ruske federacije, sodelovanje v pilotnem projektu)? Kupec - zavezanec za DDV ima pravico uporabiti odbitek davka, ki mu je zaračunan za blago, dela, storitve, lastninske pravice, v primeru, da predpisana v čl. 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije pogoji: nakup je namenjen operaciji, ki je obdavčena z DDV, in je registriran, kupec ima ustrezno sestavljen račun. Če pa je ta dokument prejet z zamudo, ima lahko davčni zavezanec dodatna vprašanja. Za katero obdobje zahtevati odbitek? Kako ga je mogoče prenesti v naslednja davčna obdobja in ne napačno izračunati s časom, ki ga je zakonodajalec določil za ta dogodek? Ali je mogoče odložiti le del odbitka? Štiri sodišča, vključno z oboroženimi silami RF, so državljanu Zh zavrnili pravico do registracije novega LLC D. Formalni razlog za to zavrnitev je bil, da vlagatelj ni predložil dokumentov, potrebnih za državno registracijo, kot določa Zvezni zakon št. 129-FZ, in sicer, da prijava v obrazcu R11001 ne vsebuje podatkov o osebi, ki ima pravico, da v imenu pravne osebe deluje brez pooblastila, o naslovu izvršilni organ pravne osebe na njeni lokaciji, obstajajo pa tudi znaki, da ustanovitelji - pravne osebe LLC “P”, LLC “B” in njihovi upravitelji nimajo možnosti upravljanja v pravni osebi, ki nastaja.
Zdi se, da sprememba stopnje DDV sama po sebi ne bi smela povzročati težav računovodskim delavcem. Dejansko zaračunavate velike zneske, ki jih morate plačati v proračun, in to je to ... Vendar pa lahko med prehodom z nižje stopnje na višjo nastanejo težave. V tem članku bomo podali pregled najnovejših pojasnil uradnikov na to temo v zvezi z opravljanjem del in opravljanjem storitev. Aprila 2019 je bila razkrita napaka: amortizacija za predmete knjižničnega fonda ni bila obračunana, upoštevana in obratovana avgusta 2018. Katere popravne vpise je treba vnesti v proračunsko računovodstvo?